1. При проведении аудита аудиторская организация может привлекать в качестве эксперта специализированную организацию или физическое лицо, не состоящее в штате аудиторской организации и обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной сфере деятельности, отличной от бухгалтерского учета и аудита (оценщика, инженера, геолога, сметчика, товароведа, проектировщика и (или) другого специалиста).
В соответствии с НПАД «Использование результатов работы эксперта» в качестве эксперта не могут привлекаться:
- физическое лицо, являющееся собственником имущества (учредителем, участником) или работником аудируемого лица либо состоящее с собственником имущества (учредителем, участником) или работником аудируемого лица в браке, в близком родстве или свойстве;
- юридическое лицо, являющееся собственником имущества (учредителем, участником), кредитором, страховщиком аудируемого лица, либо юридическое лицо, собственником имущества (учредителем, участником), которого является аудируемое лицо или его работник.
Экспертиза может быть техническая, строительная товарная, достоверности оценки неденежных вкладов в уставный капитал, оценки имущества и др. Результаты работы эксперта могут быть использованы аудиторской организацией как доказательный материал, обосновывающий и подтверждающий ее выводы.
2. Возможно использование аудитором работы другой аудиторской организации, не являющейся основной и несущей ответственность за аудиторское заключение по финансовой информации подразделения, которая включается в финансовую отчетность, проверяемую основной аудиторской организацией. При использовании работы другого аудитора основной аудиторской организации необходимо соблюдать требования НПАД «Использование результатов работы другой аудиторской организации», а также определить, как это будет влиять на аудит.
Основная аудиторская организация - это аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, включающей показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности одного или нескольких подразделений этого аудируемого лица, аудит которых проводит другая аудиторская организация.
Другая аудиторская организация - это аудиторская организация, которая не является основной и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделения, включаемых в бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, аудит которой проводит основная аудиторская организация.
Подразделение - это структурное или обособленное подразделение юридического лица, не наделенное правами юридического лица, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности которого включаются в бухгалтерскую (финансовую) отчетность этого аудируемого лица, а аудит самой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица проводит основная аудиторская организация.
Основная аудиторская организация сообщает другой об использовании ее результатов по аудиту подразделения. При необходимости основная аудиторская организация имеет право ознакомиться с работой другой аудиторской организации, которая должна обеспечить соответствующей информацией по аудиту подразделения. Если в ходе аудита подразделения получена информация, существенная для основной аудиторской организации, другая должна сообщить об этом, предварительно согласовав такие действия с руководством подразделения. При отказе руководства подразделения в предоставлении информации другой аудитор должен сообщить основному о данном факте, который рассматривается как ограничение аудита.
Во время планирования использования работы другого аудитора основной должен оценить его профессиональную компетентность (в каком профессиональном объединении он состоит, его репутацию), соответствие его работы целям, задачам аудита основной организации.
Основная аудиторская организация должна:
- информировать другую аудиторскую организацию о соблюдении независимости, требованиях в отношении бухгалтерского учета, аудита, финансовой отчетности, на что должен быть представлен письменный ответ другой аудиторской организацией о их соблюдении;
- сообщить другой аудиторской организации о координации работы на этапе планирования, о том, как будет использована работа другой аудиторской организации и ее результаты;
- рассмотреть существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией. При этом могут обсуждаться факты, которые оказывают или могут оказать влияние на показатели подразделения, запрашиваться копии отчета другой аудиторской организации, проводиться дополнительные процедуры аудита самостоятельно или поручаться другой аудиторской организации;
- документировать использование работы другой аудиторской организации. В случае невозможности использования работы другого аудитора и проведения аудиторских процедур в отношении подразделения основная аудиторская организация рассматривает вопрос о модификации аудиторского заключения.
Если другая аудиторская организация подготовила модифицированное аудиторское заключение об информации подразделения, то основной аудиторской организации необходимо рассмотреть вопрос о необходимости подготовки модифицированного заключения по финансовой отчетности субъекта. С перечисленными лицами необходимо обсуждать возникшие в ходе аудита вопросы. Предпочтительнее аудитору оформлять запросы документально, получать письменные ответы на запросы, а при отказе в получении — протоколировать такие факты.
3.. При использовании аудитором результатов работы внутреннего аудита в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица необходимо соблюдать требования НПАД «Использование результатов работы внутреннего аудита».
Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами аудируемого лица система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Он может быть организован в форме внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов.
В процессе планирования аудита необходимо провести предварительную оценку работы внутреннего аудита, которая влияет на суждение аудитора относительно возможности использования результатов работы внутреннего аудита при определении объема аудиторских процедур. Результаты оценки работы внутреннего аудита отражаются в рабочей документации аудиторской организации.
При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита следует учитывать:
- организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления аудируемого лица, способность соблюдать объективность и независимость, наличие либо отсутствие ограничений относительно внутреннего аудита, введенных руководством аудируемого лица;
- профессиональную компетентность: профессиональное образование и опыт работы, политику найма и повышения квалификации работников службы внутреннего аудита, степень понимания стоящих перед ними задач и проблем;
- профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание инструктивных материалов по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
- функциональные рамки: содержание и объем работы, выполняемой службой внутреннего аудита, отношение руководства аудируемого лица к рекомендациям внутреннего аудита.
В случае, когда аудиторской организацией принято решение об использовании результатов работы внутреннего аудита, ей необходимо оценить соответствие работы внутреннего аудита целям независимого аудита. Анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка могут включать следующие критерии:
- программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям независимого аудита;
- внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень профессионального образования, навыков и компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и документально оформлена;
- по результатам работы внутреннего аудита сделаны соответствующие выявленным обстоятельствам выводы, отчетность подготовлена на основе результатов проведенной работы; замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним аудитором, решены.
Содержание, сроки и объем независимого аудита зависят от оценки аудиторской организацией аудиторского риска, уровня существенности и предварительной оценки работы службы внутреннего аудита.
Задачи внутреннего аудита отличаются от задач аудиторской организации при проведении независимого аудита, но вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед ними, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема аудиторских процедур.
В результате предварительной оценки может быть принято решение об использовании работы внутренних аудиторов при проведении независимого аудита. Тогда на ее эффективность может повлиять выполнение следующих действий:
- взаимная координация планов независимого аудита со службой внутреннего аудита;
- регулярные рабочие встречи; свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
- совместное представление информации руководству и (или) собственникам аудируемого лица о результатах независимого аудита;
- получение информации по любому важному вопросу, в том числе по отчетам внутреннего аудита.
Аудиторская организация при проведении независимого аудита не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций, уже проверенных внутренними аудиторами. При выявлении расхождений необходимо изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.
Аудиторская организация при использовании результатов работы внутреннего аудита несет ответственность за выданное аудиторское заключение в полном объеме.
