В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого им лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить виды, масштаб и затраты времени предполагаемых аудиторских процедур.
Результаты такой оценки позволяют качественнее спланировать работу аудитора: чем выше оценка, тем меньше количество аудиторских процедур, и наоборот.
Эффективно построенная система бухгалтерского учета должна обеспечить гарантию того, что финансовые операции и хозяйственные процессы правильно отражены по времени их совершения и зарегистрированы в полном объеме.
Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо проводить с использованием НПАД «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденных постановлением Министерства финансов РБ № 203 и НПАД «Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных», утвержденных постановлением Министерства финансов РБ № 38.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности проверяемой организации, как:
- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции;
- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, а также формы и методы обобщения данных таких регистров;
- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе аудита обязана:
- проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого клиента действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений;
- ознакомиться с внутренними документами клиента, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных выше документов.
При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита следует учитывать организационный статус, профессиональную компетентность, профессиональный уровень и функциональные рамки службы внутреннего аудита.
Тестирование средств контроля может включать в себя проверку:
- наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля;
- наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы);
- соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами;
- особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности;
- частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью;
- регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности;
- возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер;
- обеспечения сохранности активов и документации субъекта;
- возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.
Общий же анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка может включать следующие критерии:
- программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям аудиторской проверки;
- внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень профессионального образования, навыков и компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и документально оформлена;
- по результатам работы внутреннего аудита сделаны соответствующие выявленным обстоятельствам выводы, отчетность подготовлена на основе результатов проведенной работы;
- замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним аудитором, решены.
Оценивая и анализируя организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента, аудитор может определить области наименьшего и максимального риска и сконцентрироваться на последних.
