Особенности учета нематериальных активов
Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
a. активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
b. активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
c. организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
d. активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
e. организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
f. первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.
К нематериальным активам относятся имущественные права:
1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:
- объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;
- объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;
- объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;
- иных объектов интеллектуальной собственности;
2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;
3. в отношении иных объектов.
К нематериальным активам не относятся:
ü интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;
ü затраты, связанные с созданием организации;
ü затраты на маркетинговые исследования;
ü имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания нематериальными активами;
ü товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;
ü названия публикуемых изданий;
ü клиентская база, созданная организацией;
ü экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;
ü иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.
Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:
затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;
затраты на первичную регистрацию доменного имени;
стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;
иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.
Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.
Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".
Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.
При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.
Принимаются к учету на счете 04 "Нематериальные активы", формирование стоимости отражается на счете 08/6 "Приобретение и создание НА"
Поступления:
Д08/6 (04/СНА) К76. 75/1 – на сумму НА
Д18/2 К60 – НДС
Д08/6 К60 – затраты на приобретение
Д18/3 К60 –
Д08/6 К70,69/1,76/2 – зарплата с начислениями при создании НА
Д08/6 К10 – стоимость материалов при создании
Д04/СНА К08/6 – введение в эксплуатацию
Амортизация по нематериальным активам начисляется аналогично основным средствам, но учитывается на счете 05.
Операции по выбытию нематериальных активов также аналогичны по ОС, например
Выбытие НА при продаже:
Д04/ВНА К04/СНА – первоначальная стоимость
Д05 К04/ВНА – амортизация
Д91/4 К 04/ВНА - остаточная стоимость
Д76 К91/1 – на сумму выручки от продаж
Д91/2 К 68/2 – НДС
Д91/5 К99 – прибыль от продаж
Учет финансовых вложений
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
· 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;
· 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;
· 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности».
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.
При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», их стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.
К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
· 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;
· 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».
Краткосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.
При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», их стоимость отражается по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях) и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражается по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов. Погашение краткосрочных займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других счетов и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.
Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента, возместить владельцу этой ЦБ ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента.
К ним относятся:
ГКО – государственные краткосрочные облигации со сроком обращения до 1 года.
ГДО – государственные долгосрочные облигации со сроком обращения 1 год и более.
ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.
Облигации с дисконтным доходом размещаются ниже номинальной стоимости, а при погашении выплачивается номинальная стоимость.
Облигации с % размещаются по номинальной или выше стоимости, при их погашении выплачивается номинальная стоимость, % доход выплачивается в течение срока договора либо при ее погашении.
Вексель – долговая ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определении срока определенную сумму денег владельцу векселя или третьему лицу.
Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в учете по фактическим затратам, связанным с приобретением ценной бумаги.
| Д | К | содержание операции |
| Предоплата за ценную бумагу | ||
| 58/2 | получение ценной бумаги | |
| 91/2 | 58/2 | Списание учетной стоимости ценной бумаги |
| 91/1 | Погашение номинальной стоимости ценной бумаги | |
| 91/1 | Начисление % по ценной бумаге | |
| Получение причитающихся платежей | ||
| 91/5 | Определение финансового результата |
Вклады в уставный фонд другого предприятия отражаются по дебету счета 58/1:
- денежной форме Д 58/1 К 51,52,55;
- Неденежной форме Д58/1 К01,04,10,41 – по экспертной оценке.
Экспертная оценка может быть выше или ниже учетной стоимости вносимого имущества, поэтому разница между экспертной оценкой и учетной стоимостью относится в Д(К) 91/1 сч.
