Уменьшение нераспределенной прибыли может произойти также в результате:
· списания расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (изменение учетной политики, исправления существенных ошибок);
· при уменьшении номинальной стоимости акций;
· при уменьшении количества акций;
· при реорганизации юридического лица;
· при начислении дивидендов (Д-т 84 К-т 75);
· при изменении добавочного капитала (Д-т 84 К-т 83);
· при изменении резервного капитала (Д-т 84 К-т 82).
Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики
И исправлением ошибок
Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:
· при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;
· при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета;
· если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).
В целях сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, необходимо представить, таким образом, если бы новая учетная политика применялась и в прошлые годы, т.е. данные прошлого года нужно пересчитать в сопоставимых условиях. Причем эта корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности и никаких записей в учете при этом не производится.
В данном разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учетной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Раздел 3. Чистые активы
В этом разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организациидля оценки степени его ликвидности. При заполнении данной строки организации должны руководствоваться совместным приказом МФ РФ от 29.01.2003г., № 10н, и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России (ФКЦБ) от 29.01.2003г., № 03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности (п. 5 Порядка расчета чистых активов АО).
Чистые активы предприятия определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.
К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
· 1 раздел бухгалтерского баланса;
· 2 раздел бухгалтерского баланса.
К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:
· 4 раздел;
· 5 раздел за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов».
Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме в круглых скобках.
Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
| Наименование показателей | Код строки | На начало года | На конец года |
| АКТИВЫ | |||
| 1. Нематериальные активы | |||
| 2. Результаты исследований и разработок | |||
| 3. Основные средства | |||
| 4. Доходные вложения в материальные ценности | |||
| 5. Финансовые вложения* | |||
| 6. Отложенные налоговые активы | |||
| 7. Прочие внеоборотные активы | |||
| 8. Запасы | |||
| 9. НДС по приобретенным ценностям | |||
| 10.Дебиторская задолженность** | |||
| 11.Финансовые вложения* | |||
| 12.Денежные средства | |||
| 13.Прочие оборотные активы | |||
| 14.Итого активы, принимаемые к расчету(сумма пп. 1 – 13) | |||
| ПАССИВЫ | |||
| 15. Заемные средства | |||
| 16.Отложенные налоговые обязательства | |||
| 17.Резервы под условные обязательства | |||
| 18. Прочие обязательства | |||
| 19. Заемные средства | |||
| 20.Кредиторская задолженность | |||
| 21.Резервы предстоящих расходов | |||
| 22.Прочие обязательства | |||
| 23.Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма пп. 15–22) | |||
| 20.Стоимость чистых активов (п.14 минус п.23) | |||
| * за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров; ** за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал |
Показатель чистых активов часто используется в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала ООО и АО.
В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г., № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями), сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов (п. 4 ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ). Причем, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала и резервного фонда.
35. Содержание и порядок составления «Отчета о движении денежных средств»
Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является Отчет и движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России, когда проблема неплатежей до сих пор не решена. Введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учета к международным стандартам (отчет о движении средств и денежного эквивалента является стандартной формой отчетности в мировой практике).
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (ПБУ 4/99 п.29).
Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках важной для пользователей информацией привлекать и использовать денежные средства.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:
1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.
2. Поступило денежных средств – всего
в том числе:
· от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
· от продажи основных средств и иного имущества;
· авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
· бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
· кредиты и займы полученные;
· дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
· прочие поступления.
3. Направлено денежных средств – всего
в том числе:
· на оплату товаров, работ, услуг;
· на оплату труда;
· на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
· на выдачу авансов;
· на финансовые вложения;
· на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
· на расчеты с бюджетом;
· на оплату процентов по полученным кредитам, займам;
· прочие выплаты, перечисления.
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Данный отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности отразить причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период.
При использовании отчета о движении денежных средств совместно с остальными формами финансовой отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.
Содержание и порядок формирования отчета
о движении денежных средств:
В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрываются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50,51, 52,55 (кроме остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», так как они являются финансовыми вложениями), 57.
Если в организации имеет место движение денежных средств в иностранной валюте, то вначале составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк отчета.
Данные в отчете отражаются в разрезе 3-х видов деятельности:
· текущей;
· инвестиционной;
· финансовой.
Важное значение при заполнении Отчета о движении денежных средств имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность предприятия ради чего оно было создано (для промышленных предприятий – производство продукции, для строительных организаций – выполнение СМР, для торговли – приобретение и продажа товаров и т.д.
Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Кроме этого инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций.
Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с получением займов, выпуском акций, размещением облигаций и т.д.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в кредитных организациях или в кассу, соответствующие суммы учитываются в составе данных по текущей деятельности.
Сумма проданной иностранной валюты включается в данные по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению.
Поступление приобретенной иностранной валюты также отражается по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме продажи основных средств и иного имущества, что относится к инвестиционной деятельности).
В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Данные в отчете о движении денежных средств приводятся за два периода: за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.
Движение денежных средств по текущей деятельности:
Здесь учитывается сумма денежных средств в рублях и иностранной валюте, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с текущей деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка движения денежных средств по направлениям поступления и выбытия.
