По строке 1510 указываются заемные средства предприятия со сроком погашения в течение 12 месяцев с учетом начисленных процентов (счет 66).
По этой же строке может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.
По строке 1520 записывается сумма кредиторской задолженности. В частности по этой строке отражают:
· сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы и оказанные услуги (счета 60,76);
· задолженность перед персоналом по оплате труда – счет 70 (начисленную, но не выплаченную заработную плату, социальные, компенсационные выплаты);
· задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (счет 69);
· задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам (счет 68). При заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета;
· суммы авансов, полученных от других организаций под предстоящие поставки продукции (работ, услуг) – счет 62 субсчет «Авансы полученные»; задолженность предприятия по платежам обязательного и добровольного страхования имущества, работников, другим видам страхования (счет 76-1); с подотчетными лицами (счет 71); с персоналом по прочим операциям (счет 73) и т.д. Здесь также может быть указана сумма задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими организациями, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок (счет 60 субсчет «Векселя выданные»);
· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (счет 75) (задолженность по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.д. (Д-т 84 К-т 70, 75).
В настоящее время акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов не акциям не только по результатам года, но и по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и финансового года.
По строке 1530 указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом периоде (счет 98) – арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперед (Д-т 76 К-т 98); суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостаче (Д-т 73 К-т 98) и т.д. Кроме этого, по данной строке коммерческие организации отражают суммы средств целевого финансирования и бюджетных средств, а также стоимость активов полученных безвозмездно.
По строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» счет 96) учитываются остатки средств, зарезервированных предприятием в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения (на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, на дорогостоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.) – Д-т 20,23,25,26 К-т 96; Д-т 96 К-т 23,60,70.
По строке 1550 «Прочие обязательства» приводятся суммы краткосрочных пассивов не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса.
Валюта пассива баланса (стр. 1700) = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.
32. Структура и содержание «Отчета о финансовых результатах»
В отличие от бухгалтерского баланса, в котором содержатся данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в Отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (ПБУ 4/99 п.21).
Баланс предприятия позволяет оценить результаты деятельности на конец отчетного периода. Отчет о финансовых результатах служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и настоящего отчетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым. Иными словами, отчет показывает, как изменяется собственный капитал предприятия под влиянием доходов и расходов.
Финансовый результат работы предприятия, его прибыль или убыток, является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любой организации. Для коммерческих организаций особенно существенным является не общий финансовый результат их деятельности, а показатель чистой прибыли или убытка.
В отчете о финансовых результатах, согласно приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н, отражаются показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, в частности:
· выручка;
· себестоимость продаж;
· валовая прибыль;
· коммерческие расходы;
· управленческие расходы;
· прибыль (убыток) от продаж;
· доходы от участия в других организациях;
· проценты к получению;
· проценты к уплате;
· прочие доходы;
· прочие расходы;
· Прибыль (убыток) до налогообложения;
· Текущий налог на прибыль;
· Изменение отложенных налоговых обязательств;
· Изменение отложенных налоговых активов
· Чистая прибыль (убыток)
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
Совокупный финансовый результат периода;
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Сведения о формировании и использовании прибыли, приведенные в отчете о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации.
Состав и содержание отчета о финансовых результатах. Порядок заполнения его статей:
Отчет о финансовых результатах формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отличие от баланса в отчете о финансовых результатах приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним.
В форме № 2 отражаются данные по двум графам – за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
По строке 2110 «Выручка» отражается размер доходов, учтенных по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д-т 62 К-т 90 и т.д.) без НДС (Д-т 90 К-т 68). Т.е. по данной строке отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.
Предприятия оптовой и розничной торговли учитывают по этой строке товарооборот, т.е. стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям товаров.
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности формы. В противном случае эти доходы считаются прочими.
Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. Здесь следует руководствоваться требованием существенности. В рекомендованной форме отчета выручка отражается без расшифровок. Однако если организация захочет показать заинтересованным пользователям, сколько доходов принес тот или иной вид предпринимательской деятельности, их можно записать, дополнив отчет соответствующими строками.
Уровень существенности каждая организация определяет самостоятельно в учетной политике. МФ РФ этот показатель рекомендован в размере не менее 5% от общей суммы доходов.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» учитываются затраты, связанные с производством проданной продукции, оказанием услуг выручка от реализации которых отражена по строке 2110 данной формы. Т.е. по этой строке отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам, оказанным услугам (Д-т 90-2 К-т 20,43,45). Порядок определения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В качестве конкретного перечня затрат, включаемых в себестоимость можно использовать отраслевые рекомендации, но с учетом ПБУ 10/99.
Организации торговой, снабженческой и сбытовой деятельности, а также общественного питания по этой строке указывают покупную стоимость проданных товаров – Д-т 90-2 К-т 41.
Предприятия, оказывающие коммерческие услуги, по данной статье отражают суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности – Д-т 90-2 К-т 44.
Организации, которые используют для учета затрат счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) учитывают по этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой). Если фактическая себестоимость больше нормативной – Д-т 90-2 К-т 40;если фактическая себестоимость меньше нормативной эта проводка производится способом «красного сторно».
Строка 2110 «Валовая прибыль (убыток)» исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
По строке 2210 «Коммерческие расходы» приводятся затраты организации, связанные со сбытом продукции и списанные в дебет счета 90-2 (Д-т 90-2 К-т 44). Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.
Организации торговли указывают по этой строке сумму издержек обращения, списанных в дебет счета 90 (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых площадей и складов, услуги охраны и т.д.).
Строку 2220 «Управленческие расходы» заполняют организации, учетной политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 (Д-т 90-2 К-т 26). Если организация согласно принятой учетной политике относит данные расходы на счет 20, то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». В этом случае строка 2220 либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» подсчитывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей.
Строка 2200 = строка 2100 – строка 2210 – строка 2220.
Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.). Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 -1.
При заполнении этих строк необходимо учитывать, что в соответствии с принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности показатели следует отражать по моменту начисления доходов, а не факту их поступления.
По строке 2320 «Проценты к получению», отражается сумма процентов, которые организация должна получить:
· по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
· за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации;
· за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации в банках.
Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
По строке 2330 «Проценты к уплате» учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91-2.
По строке 2340 «Прочие доходы» приводятся следующие виды доходов:
· доходы от сдачи имущества в аренду;
· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение;
· денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;
· доходы от продажи основных средств и иного имущества (без НДС);
· положительная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· поступления в возмещение убытков, причиненных организации (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании или они признаны должником);
· прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, если суммы не являются существенными;
· суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
· положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
· излишки имущества при инвентаризации.
Эти доходы организация учитывает по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
По строке 2350 «Прочие расходы» приводятся следующие расходы организации:
· расходы от сдачи имущества в аренду;
· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· расходы по оплате услуг кредитных учреждений (расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);
· расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;
· расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей;
· расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;
· расходы по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);
· отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
· отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником;
· возмещение причиненных организацией убытков;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (которые не являются существенными);
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;
· отрицательные курсовые разницы;
· убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика;
· судебные издержки, арбитражные сборы;
· средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий и т.п.;
· расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности;
· суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.
Все эти расходы учитываются на дебете счета 91-2 «Прочие расходы».
Если какая-либо статья прочих доходов и расходов является существенной, ее можно привести развернуто в самом отчете или в пояснениях.
Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300) находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» – это налог на прибыль для целей налогообложения.
Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 равен:
+УР(-УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Условный расход (доход) – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 2300 формы) и ставки налога на прибыль.
Полученная величина текущего налога на прибыль должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в декларации.
В строке 2421 необходимо привести сумму отложенных налоговых обязательств (активов) (ОНО, ОНА).
ОНО являются частью текущего налога на прибыль. Отражаются постоянные налоговые обязательства или активы на счете 99.
Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.
Постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. На сумму ПНО в бухгалтерском учете производится запись – Д-т 99 К 68, на сумму ПНА - обратная бухгалтерская проводка (Д-т 68 К 99).
Строки 2430 «Изменение отложенных налоговые обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговые активов» заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» заполняется по данным счета 77 и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно прибавить к прибыли (вычитать из убытка).
Строка «Изменение отложенных налоговых активов» формируется по данным счета 09 и также представляет собой разницу между оборотами по этому счету. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).
По строке 2460 «Прочее» можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» находится расчетным путем.
Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 - строка 2430 - строка 2450 – строка 2460.
33. Порядок заполнения разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы» «Отчета о финансовых результатах»
Смотри вопрос 40!
34. Содержание и порядок составления «Отчета об изменениях капитала»
Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это отдельная типовая форма бухгалтерской отчетности.
