Сводная бухгалтерская отчетность составляется организациями, в составе которых есть дочерние организации, и они кроме основной отчетности по своей организации представляют сводную отчетность по всем своим подразделениям в целом.
Перечень представляемой отчетности:
- единый бухгалтерский отчет, данные которого складываются путем арифметического сведения показателей собственной деятельности и деятельности филиалов;
- сводная отчетность группы взаимосвязанных организаций, включающая данные о зависимых обществах.
Составление сводной отчетности осуществляется в три этапа:
1) определение даты, на которую происходит составление сводной отчетности;
2)выверка взаимных расчетов между головной и дочерними организациями;
3) объединение (свод) показателей группы организаций.
Принципы составления сводного баланса заключаются в следующем:
- основные показатели получают путем суммирования построчных данных головной организации и дочерних организаций
- не включают финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних организаций, и наоборот;
- исключают показатели, характеризующие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними организациями;
- включают показатели прибыли и убытков от операций между головной и дочерними организациями;
- не включают долги по дивидендам, выплачиваемым дочерними организациями головному или другим подразделениям;
-не включают части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы.
31. Отчет о финансовых результатах: понятие, структура
Второй составляющей БФО является Отчет о финансовых результатах. Данная форма отчетности отражает результаты за отчетный период и то, каким образом был получен финансовый результат. Отчет представляет собой информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги фактов хозяйственной деятельности за отчетный период.
Между бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важный показатель БФО – финансовый результат деятельности. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, и разница возникает в виде прибыли. Полученная прибыль отражается в пассиве бухгалтерского баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о финансовых результатах – как сальдо превышения доходов над расходами. Уменьшением активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами, что является убытком. Данная разница отражается в ББ в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о финансовых результатах – как сальдо (остаток) превышения расходов над доходами.
Отчет о финансовых результатах показывает, как изменится собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществлявшихся в текущем периоде.
Отчет о финансовых результатах является важным источником для всестороннего анализа получения прибыли.
Группировка статей отчета может помочь в проведении поэтапного анализа.
В практике известны 2 способа группировки статей:
- многоступенчатая (при многоступенчатом методе статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку);
- одноступенчатая (в случае одноступенчатой формы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы – по другой, без увязки однородных доходов и расходов).
Формирование показателей отчета о финансовых результатах осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных учетных регистрах. Условно отчет о финансовых результатах можно разделить на 2 раздела:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности
- прочие доходы и расходы
Важнейшим показателем первого раздела является «Выручка» от продажи ТРУ. Предприятиями предоставлено право самостоятельно определять доходы, которые могут быть признаны доходами по обычным видам деятельности.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделяют 4 предмета деятельности, которые могут быть признанны организацией как обычные:
1) производство и продажа продукции, работ, услуг, товаров;
2) предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;
3) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
4) участие в уставном капитале другой организации.
При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными. Их деятельность связана не только с производство ТРУ, но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения БУ возможны ситуации, когда сразу ряд видов деятельности будет определяться организацией, как обычные. Критерием такого определения при ведении БУ является правило существенности информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу собственных данных за отчетный год составляет не менее 5%.
