Источниками налогового права являются принятые в официальном порядке предписания властного порядка, в которых закрепляются общезначимые правила поведения, обеспечивающиеся системой государственных гарантий и санкций.
Конституция Российской Федер ации — акт, обладающий высшей юридической силой. Она является документом прямого действия и устанавливает основные положения правовой системы, закрепляет исходные начала, характерные для всех отраслей права, в том числе для налогового права. К числу статей Конституции, содержащих нормы налогового права, относится ст. 57, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. «з» ст. 71, пп. «и» ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106 и 132).
Следующими по значимости являются международные договоры, среди которых выделяют соглашения об избежании двойного налогообложения, о сотрудничестве и взаимной помощи государственных органов Российской Федерации и зарубежных стран в сфере налогообложения и т.д. Если международным договором установлены иные нормы, чем те, которые установлены актами законодательства о налогах и сборах (в т.ч. и в НК РФ), подлежат применению нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения, в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ именуются «законодательство о налогах и сборах». Согласно п. 1 указанной статьи, законодательство о налогах и сборах включает акты трех уровней:
1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;
2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;
3) нормативные правовые акты муниципальных образований.
Необходимо также помнить, что нормативные правовые акты различаются по уровню верховенства закрепленных в них норм, степени приоритетности их норм в случае коллизии и, как следствие, по порядку принятия названных актов.
Среди нормативных правовых актов Налоговый кодекс РФ занимает особое место, так как в нем заложены правовые основы формирования всей налоговой системы России. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Первая часть определяет:
● законодательство о налогах и сборах;
●принципы построения и функционирования налоговой системы;
● порядок введения, изменения и отмены налогов и сборов;
● участников налоговых правоотношений, их права и обязанности;
● основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению;
● ответственность за правонарушения в области налогов и сборов;
● компетенцию государственных органов в сфере налогов и сборов.
Во второй части установлены правила обложения налогами и сборами, а также определены законодательные основы специальных налоговых режимов.
Особое место в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений занимают судебные акты. По общему правилу судебные акты не являются источником российского права. Однако за Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (ст. 9 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации») и за Верховным Судом Российской Федерации (ст. 19 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации») закреплено право осуществлять толкование норм права, конкретизируя положения законодательства и восполняя пробелы правового регулирования. Среди конкретных документов, в частности, можно выделить совместное Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Большое влияние на правоприменительную практику оказывают и судебные акты по конкретным делам. Такое толкование не содержит формальной обязанности для нижестоящих судов следовать такой трактовке нормы, но имеет большое значение для участников конкретного дела.
Вопросы для самопроверки
Каковы основные признаки налоговых правоотношений?
Что собой представляет метод налогового права?
Могут ли налогово-правовые акты содержаться в неналоговых законах?
Какие акты образуют структуру налогового законодательства?
В чем проявляется законность налогообложения?
Являются ли источниками налогового права судебные прецеденты?
Является ли налоговое право самостоятельной отраслью, подотраслью или правовым институтом?
Как налоговое право соотносится с конституционным правом, административным правом, гражданским правом?
Обладают ли акты налогового законодательства обратной силой?
Как распределяются налоговые полномочия между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями?
В чем выражается публично-правовая природа налогового права?
Как вступают в силу акты налогового законодательства?
