11/12
Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов:
Объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.
Наибольшее значение принадлежит на этом этапе оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоговые последствия сделок, а также учета возможностей использования льгот и освобождений от налогов.
Рассмотрим общие подходы к определению объекта налога и налоговой баз по отдельным налогам.
НДС. При определении объекта налогообложения следует учитывать вид реализации. При определении налоговой базы большое значение имеет ценовой фактор и дифференциация налоговых ставок. Так по НДС налоговая база определяется по группам, облагаемым по ставке 0,10,18, и необлагаемая налогом реализация.
Налог на имущество организации. При определении объекта налогообложения по данному налогу в первую очередь обосновывают структуру активов. При необходимости принимают решение об их переоценке, реализации используемого имущества, сдачи его в аренду, передачу в безвозмездное пользование, доверительное управление.
При определении налоговой базы по налогу на имуществу важное значение имеет амортизационная политика.
Планирование платежей по налогу на прибыль. Обоснованием является важнейший момент принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности организации исходя из принятой ею экономической стратегии.
Основными направлениями плановых расчетов налога на прибыль являются:
1. обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг, и внереализационного дохода;
2. обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
3. включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;
4. обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;
5. осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других;
6. обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;
7. обоснование создания или нет резервов, учитываемых в соответствии с НК РФ при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и др.;
8. рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества на основе финансового и оперативного лизинга;
9. другие направления.
Планируя налог на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.
13. Сфера применения налогового прогнозирования и планирования.
Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Анализ налоговых поступлений свидетельствует, что в результате мобилизации налоговых поступлений доля федерального бюджета составляют около 8%. Территориальные бюджеты (бюджеты субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50%, а в неналоговые доходы формируют его на 8 - 12%. Остальная часть территориальных бюджетов формируется за счет федерального бюджета. Финансовая устойчивость территориального бюджета в условиях бюджетного регулирования является важнейшим фактором благополучия муниципальных образований.
Этап прогнозирования налогового процесса является важнейшим элементом, обеспечивающим объективность, достоверность и выполняемость последующих решений и поставленных задач. Одной из таких задач является прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся:
1) валовый внутренний продукт (ВВП);
2) валовый национальный продукт (ВНП);
3) чистый национальный продукт (ЧНП);
4) национальный доход (НД);
5) личный доход населения;
6) средняя процентная ставка;
7) платежный баланс;
8) численность населения и др.
14. Экономическое содержание налогового прогнозирования и планирования. Участники процесса налогового планирования
Налоговое планирование для организаций является составной частью стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана.
Оно определяется как планирование налоговых обязательств путем регулирующего воздействия на элементы налогов и рассматривается как деятельность налогоплательщика
по уменьшению налоговых обязательств.
Следует отметить характерные черты налогового планирования. Прежде всего это
особая организация предпринимательской деятельности налогоплательщика. Целью такой деятельности является минимизация налоговых обязательств. Эта деятельность налогоплательщика рассчитана на длительный период времени. При осуществлении деятельности не допускается использование методов, связанных с нарушением налогового законодательства.
В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
15. Государственное налоговое планирование: его роль в реализации государственной налоговой политики
С середины XX в., практически во всех развитых странах мира, государство активно вмешивается в экономику, реализует масштабные инвестиционные и социальные программы, национализируются целые отрасли экономики. Разумеется, столь масштабная деятельность не могла обойтись без прогнозирования основных тенденций развития экономики и общества в целом, а также без определения основных ориентиров этого развития. При этом западные страны широко использовали не только собственный опыт стратегического планирования, накопленный в частных корпорациях, но и во многом заимствовали советский опыт планирования развития народного хозяйства.
Необходимость широкого государственного планирования и прогнозирования обуславливалась также усилением государственного сектора в экономике, которое происходило на протяжении всего XX в. Управление целыми отраслями экономики, реализация сложных технических проектов, потребовало развитой системы прогнозирования и планирования.
Несмотря на то, что в различных странах развитие системы государственного планирования и прогнозирования экономики проходило по-разному, в настоящее время сформировались общие принципы и методы, используемые при анализе, прогнозировании и планировании макроэкономических показателей.
Система государственного планирования предполагает четкое разделение функций, сфер влияния по иерархическим уровням управления. Централизованное планирование включает разработку долгосрочных прогнозов, концепции развития, целевых программ, государственного плана по различным отраслям и сферам экономики.
16. Принцип оптимального налогообложения. Стратегическое и тактическое налоговое прогнозирование и планирование
Стратегическое налоговое планирование заключительный наивысший уровень налогового планирования. Основная цель стратегического налогового планирования – разработка на основании прогнозов и тенденции развития налоговой системы РФ. Таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям организации с учетом возможных изменений во внешней среде.
Процесс формирования налоговой стратегии организации включает следующие этапы:
1. предварительный;
2. выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения место расположения производства и офисных помещений организации;
3.выбор организационно-правовой формы юридических лиц и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
Необходимость проведения тактических налоговых мероприятий, возникает в основном у организаций, налоговая нагрузка на которых превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Задачу тактического налогового планирования можно представить как состоящую из нескольких этапов: формирование налогового поля; образование системы договорных отношений; подбор типичных хозяйственных операций; выделение и очерчивание различных ситуаций; предварительный выбор оптимального по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариант хозяйственных ситуаций, оформленных в виде блоков проводок; составление журнала хозяйственных операций; сравнительный анализ ситуаций и принятие решений.
17. Этапы общегосударственного нал прогнозир-я и планир-я
Налоговое планир на гос уровне предст собой ряд этапов: 1) анализ нал поступлений и оценка эффективности 2)формир-е вариантов нал режима на предстоящий период с учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период 3)оценка вариантов н\о в предстоящем периоде и их ранжирование 4) обоснование и выбор оптимального варианта 5)расчет проекта нал доходов. Эти этапы яв-сябазовыми для всех уровней гос системы. Для федер-гоур-ня существует еще один этап: определение необходимых объемов планирования нал поступлений по уровням бюджетной системы.
Факторы, влияющие на процесс нал прогноз-я и планир-я на гос уровне.
При прогнозе поступлений налогов указанные органы управления ориентируются на максимально высокий их уровень, что связано с постоянно растущими потребностями государства и муниципальных образований, вызванных как объективными причинами (естественный прирост населения, необходимость развития научно-технического прогресса, поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, повышение жизненного уровня и др.), так и субъективными причинами (связаны с завышенными запросами органов власти и управления).Вместе с тем, потребности увеличения расходов и вызванная этим ориентация на максимальное изъятие средств налогоплательщиков имеют определенные экономические ограничения, связанные, во-первых, с возможностями экономического роста хозяйства страны и его отдельных отраслей, повышения эффективности экономики и, во-вторых, с уровнем налоговых изъятий, за пределом которого налоги могут не только оказывать негативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предпринимательской деятельности. Поэтому в процессе налогового прогнозирования все эти факторы должны непременно учитываться.
алоговый потенциал, его понятие и значение.
Налоговое планирование на макроуровне включает в себя оценку налогового потенциала и поступление налогов и сборов в бюджетную систему, которая осуществляется на основе прогноза соц. - экономического развития РФ и ее субъектов.
Налоговый потенциал отражает максимально возможную сумму начислений налогов и сборов, в условиях действующего налогового законодательства и представляет собой комплексный показатель, отражающий потенциальную способность н. системы генерировать бюджетные доходы. Потенциал рассчитывается на основе прямой оценки показателей соц. экономического развития и их динамики с точки зрения формирования налоговой базы.
Существуют и другие методы определения налогового потенциала. В ряде регионов вводится такой документ, как налоговый паспорт организаций, который рассматривается как важнейший инструмент налогового планирования на региональном уровне.
В широком смысле понятие налогового потенциала- это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком практическом смысле оно представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов исчисленных в условиях действующего зак-ва. На величину налогового потенциала территории, оказывают влияние множество объективных и субъективных факторов.
19. Налоговые льготы в системе налогового планирования
Одним из важных факторов, определяющих уровень корпоративного налогового бремени, является возможность использовать различные налоговые льготы, которые занимают важное место в текущем налоговом планировании хозяйствующих субъектов. Одновременно это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.
Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъектов в настоящее время содержит более
150 льгот, предоставляемых действующим законодательством). Проведенный анализ существующих льгот для хозяйствующих субъектов в РФ позволяет сделать вывод, что они носят несистемный, разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию определенных направлений деятельности и сфер экономики.
Набор льгот для каждого предприятия строго индивидуален и зависит в значительной степени от возможности интерпретации хозяйственно-финансовой политики, а также диверсификации деятельности организации. Значительные ограничения на использование льготного налогообложения накладывает часто жестко целевой характер использования средств, полученных от их использования. К наиболее льготируемым сферам традиционно относятся общественные объединения инвалидов; организации, использующие труд инвалидов; организации образования и социально-культурной сферы и др.
На начальной стадии налогового планирования необходимо из федерального, регионального и местного законодательства по налогам и сборам выбрать льготы возможные и целесообразные к применению в конкретной организации. Необходимо также определить, соблюдение каких условий и требований дает налогоплательщикам право на использование соответствующих льгот; какие временные ограничения для этих льгот установлены.
Так как задачей налогового планирования является удовлетворение интересов собственников, в том числе путем максимизации чистой прибыли, то наибольший интерес представляет изучение льгот инвестиционного характера. С учетом отмены с 2002 г. определенных льгот по налогу на прибыль, необходимо отметить, что по этому налогу в настоящее время имеется возможность включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения расходов на НИОКР, расходов на ремонт и на освоение природных ресурсов.
20. Налоговые схемы, их разработка и использование в комплексном налоговом планировании
При осуществлении НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово — хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом. Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.
При осуществлении НП необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т. д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.
Обычно изменения, которым подвергается налоговое законодательство, вступают в силу не сразу после принятия соответствующих документов, а по истечении определенного периода времени (вплоть до нескольких лет). Таким образом, сотрудники организации, создающие схемы налогового планирования, могут заранее ознакомиться с нормативными правовыми актами и понять, какие налоговые выгоды можно извлечь из их применения.[3]
Самый ответственный период для создания новых схем налогового планирования — последние недели перед началом нового года, так как большинство изменений, способных выгодно оптимизировать налогообложение, вступают в силу с 1 января каждого года. В некоторых случаях требуется изменить те или иные положения учетной политики организации в целях налогообложения.
21. Критерии и показатели оценки плановых проектировок налоговых доходов федерального бюджета. Совершенствование системы анализа и планирования налоговых поступлений.
Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса налогового планирования основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими в период перехода к рыночным отношениям.
При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития, как правило, на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике. Методика расчета включает основные экономические показатели: индекс пен, уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лип и др. Долгосрочный прогноз составляется на отдаленную перспективу (свыше 5 лет)
22. Понятие правового обеспечения налогового планирования. Правовые принципы организации налогового планирования.
Налоговое планирование основывается исключительно на легитимной основе, в то время как уклонение от уплаты налогов осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или налоговых преступлений, т.е. посредством нарушения норм налогового или уголовного законодательства. Уклонение от уплаты налогов чаще всего реализуется в виде уклонения от постановки на налоговый учет, сокрытия объектов налогообложения, непредставления или несвоевременного представления налоговых документов, также в виде неуплаты налогов, незаконного использования налоговых льгот и т.д. В зависимости от характера действий, совершаемых при уклонении от налогообложения, и тяжести последствий таких действий они могут быть условно подразделены на две категории:
- некриминальное уклонение от уплаты налогов: действия, совершаемые налогоплательщиком, нарушают налоговое законодательство, но не образуют состава налогового преступления, что делает невозможным применение к такому налогоплательщику мер уголовной ответственности;
- криминальное уклонение от уплаты налогов: действия, совершаемые налогоплательщиком, не только нарушают налоговое законодательство, но и приводят к образованию состава налогового преступления, что влечет применение мер уголовной ответственности.
Следует отметить, что граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов бывает не так ясна и очевидна, что ведет к конфликтам между налоговыми органами и налогоплательщиками.
При описании моделей поведения налогоплательщиков в литературе приводится следующий перечень возможных вариантов:
- стандартный метод уплаты налогов в соответствии с законом без предварительных расчетов и выбора оптимальных вариантов;
- налоговое планирование вид деятельности законопослушных налогоплательщиков, минимизирующих свои обязательства за счет законного использования налоговых льгот, а также с применением специальных методов оптимизации налогообложения;
- обход налогов - избежание возникновения обязательств налогообложения как законными способами (фирма избегает занятия деятельностью, обремененной повышенной налоговой нагрузкой), так и незаконными (фирма не регистрирует свою деятельность либо не ведет учет обязательств налогообложения);
- уклонение от уплаты налогов незаконное использование налоговых льгот, несвоевременная уплата налогов, сокрытие доходов.
