После предварительного анализа следует углубленный и расчет финансовых коэффициентов.

Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике

1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение и виды.

2. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в отчетности.

3. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности. Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

5. Международные стандарты бухгалтерского учета и Директивы по учету стран ЕС.

1.Понятие бухгалтерской(финансовой) отчетности, ее значение и виды.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности на отчетную дату, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам в соответствии с требованиями ФЗ от 06.12.2011 г.№402-ФЗ «О бухгалтерском учете.

— Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели:

— деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги;

— инвесторов - сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости;

— акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов.

Схема формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Концептуальной основой

Бухгалтерской отчетности

организаций в условиях рынка

является формирование отчетных показателей в основном для внешних пользователей.

Поэтому бухгалтерская отчетность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений.

Основные задачи отчетности:

— составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;

— соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;

— раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;

— соответствие международным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

— В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов в зависимости от пользователей:

— индивидуальная бухгалтерская отчетность;

— консолидированная финансовая отчетность;

— управленческая отчетность;

— налоговая отчетность.

— Индивидуальная отчетность выполняет две функции:

— 1) информационную;

— 2) контрольную.

Все хозяйствующие субъекты должны составлять ее за каждый отчетный год.

— Она предназначена:

— для выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

— представления в надзорные органы;

— выявления признаков банкротства организации;

— использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

— Главная задача этого вида отчетности – обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующем субъекте.

— Консолидированная финансовая отчетность

— предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

— Данная отчетность выполняет только информационную функцию и предоставляется заинтересованным внешним пользователям, должна составляться по международным стандартам (МСФО).

— Управленческая отчетность

предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Целесообразно, чтобы содержание и порядок составления данной отчетности основывался на тех же принципах, что и составление индивидуальной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности.

— Налоговая отчетность (налоговые декларации)

предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Эта отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

— Кроме того организации должны представлять статистическую отчетность, которая основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом РФ и предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях.

— Акционерные общества, являясь эмитентами ценных бумаг, кроме перечисленных видов отчетности могут представлять специализированную отчетность в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг, а унитарные предприятия - в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом.

— Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам:

— В зависимости от назначения:

— внутренняя (управленческая) – для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

— внешняя (финансовая) – для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и др.), формируется по правилам, установленным государством.

— В зависимости от периода составления:

— промежуточная – составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

— годовая – содержит итоговые показатели деятельности всей организации.

— По степени детализации:

— общая – характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

— специальная – раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами и др.).

По степени обобщения:

— единичная – охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

— сводная – раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

— консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, ФПГ и т.п.).

Следует отметить, что российском законодательстве о бухгалтерском учете понятия сводная и консолидированная отчетность употребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать.

2.Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в отчетности.

— В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчетности определен как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

— Финансовая отчетность в России представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.

— Пользователи информации:

— внутренние (менеджеры, бухгалтеры, акционеры, работники предприятия);

— внешние (банки, налоговые органы, аудиторские и консалтинговые фирмы, юристы, партнеры и др.).

— В свою очередь внешних пользователей можно разделить на три группы:

— 1) тех, которым бухгалтерская (финансовая) отчетность передается в обязательном порядке (налоговые службы, органы статистики, аудиторские фирмы, если отчетность субъекта хозяйствования проходит обязательную ежегодную аудиторскую проверку);

— 2) тех, которые используют бухгалтерскую (финансовую) отчетность для последующей ее обработки и применения (профсоюзы, информационные и консультационные фирмы, информационные агентства, Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ);

— 3) партнеров (кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы и др.).

— Различие информационных интересов внешних пользователей можно представить двумя иерархическими уровнями: вертикальным и горизонтальным.

— Вертикальный уровень представлен государственными органами власти, саморегулируемыми организациями участников рынка, биржами, конкурентами, аудиторскими фирмами, налоговыми службами, банковскими учреждениями, органами государственной статистики, консультационными фирмами и др.

— К пользователям информации горизонтального иерархического уровня относятся: дочерние и зависимые общества, акционеры, деловые партнеры российского и зарубежного рынка, инвесторы, служащие общества, управленческий персонал.

— Между пользователями открыто предоставляемой отчетности возникают противоречия в силу расхождения их интересов и взглядов на экономику хозяйствующего субъекта.

— Пользователи по вертикали не заинтересованы в деятельности хозяйствующего субъекта, они лишь констатируют временную деятельность организации.

— Пользователи по горизонтали на основе отчетности принимают решение о вливании своих свободных капиталов в деятельность хозяйствующего субъекта. Данная группа пользователей играет определяющую роль по отношению к организации. В связи с чем, корпоративная бухгалтерская отчетность должна быть ориентирована, прежде всего, на них.

К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:

— соблюдение отчетного периода - в России отчетный период (год) совпадает с календарным;

— достоверность и полнота - все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;

— последовательность - соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;

— нейтральность - информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);

— сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;

3. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности. Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

— Задачи, решаемые в процессе анализа:

1. на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности необходимо дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;

2. прогнозирование возможных финансовых результатов исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;

3. разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для раскрытия содержания информации проводится предварительный анализ форм отчетности, то есть преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:

1) проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;

2) составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках (оставляют только существенные статьи);

3) детализацию отдельных агрегированных статей (используют дополнения и пояснения к отчетности);

4) исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономических процессов и результатов;

5) составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убытках с целью выявления тенденции изменения финансовых результатов;

6) введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности (нормативный уровень, среднеотраслевые показатели, достижения лучших предприятий).

После предварительного анализа следует углубленный и расчет финансовых коэффициентов.

В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия, его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель – установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ проводится инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.

— Выделяют два этапа организации аналитической работы:

— предварительная оценка, или экспресс-анализ финансового состояния;

— детализированный анализ финансового состояния.

— Цель первого этапа – принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. В свою очередь экспресс-анализ рекомендуют проводить в 3 этапа:

— 1) подготовительный;

— 2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

— 3) экономическое чтение и анализ отчетности.

— Цель второго этапа – ознакомление с пояснительной запиской к балансу, выявить тенденции изменения основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа.

— В общем виде программа углубленного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности следующая:

— 1. Предварительный обзор экономического и финансового состояния организации

— 1.1 Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности

— 1.2 Выявление «больных» статей отчетности

— 2. Оценка и анализ экономического потенциала организации

— 2.1Оценка имущественного положения организации

— 2.1.1 Построение аналитического баланса-нетто

— 2.1.2 Вертикальный анализ баланса

— 2.1.3 Горизонтальный анализ баланса

— 2.1.4 Анализ качественных сдвигов в имущественном положении

— 2.2 Оценка финансового состояния

— 2.2.1Оценка ликвидности

— 2.2.2 Оценка финансовой устойчивости

— 3. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации

— 3.1 Оценка объема продаж

— 3.2 Анализ структуры доходов организации

— 3.3 Анализ структуры расходов организации

— 3.4 Анализ прибыли

— 3.5 Анализ рентабельности

— 3.6 Оценка финансовой устойчивости, кредито- и платежеспособности