Документальное оформление результатов проверки

В Стандарте №5 «Аудиторские доказательства» отражаются единые требования к количеству и качеству доказательств, а также к процедурам, которые осуществляются для получения доказательств. Эти доказательства аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выявить при проведении аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

Под аудиторскими доказательствами понимаются данные, которые получены аудитором при проведении проверки, и результат анализа соответствующих данных, на которые основывается мнение аудитора.

При аудите организации бухгалтерского учета наиболее общепризнанными считаются следующие способы получения аудиторского доказательства: нормативная проверка соответствия законодательству, запрос, подтверждение, опрос персонала, прослеживание, аналитические процедуры.

Под запросом понимается поиск нужной информации у осведомленных лиц в рамках или за пределами аудируемой компании. Запрос может быть как в форме официального письменного запроса для третьих лиц, так и неформальным устным вопросом, который адресуется сотрудникам аудируемой компании.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, которая содержится в бухгалтерских записях (к примеру, аудитор имеет право отправить запрос на подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у самих кредиторов).

Под аналитическими процедурами понимается анализ и оценка полученных аудитором данных, исследование наиболее важных финансовых и экономических показателей проверяемой аудируемой компании, преследуя цель выявления необычных или неправильно отраженных хозяйственных операций в бухгалтерском учете, установление причин таких ошибок и искажений.

Выявленные подобным образом аудиторские доказательства непременно должны соответствовать двум условиям - достаточности аудиторских доказательств для оправдываемых выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Про проведении проверки учетной политики нужно использовать процедуры инспектирования и тестирования. Аудиторам необходимо подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений, если будет выявлено, что в Положение об учетной политике были внесены изменения. При этом нужно учитывать, что учетная политика может подвергаться изменению только в следующих случаях:

1)изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2)разработка предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, которые направлены на более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, снижение трудоемкости учетного процесса;

3)значительного изменения условий деятельности, связанного с реорганизацией, сменой собственников, переменой вида деятельности.

Изменения в учетную политику предприятия могут вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его подписания руководителем. Последствия изменения учетной политики оцениваются в денежном выражении и отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в том случае, если эти изменения оказали или способны оказать значительное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия. В развитие учетной политики организации могут быть представлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным, отраженным в этих документах, аудиторы формируют представление о конкретных операциях администрации, связанных с оформлением, регистрацией и обобщением фактов хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе обобщения результатов изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Также аудиторы определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

Таблица №1 «Анализ учетной политики»

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.	Порядок организации бухгалтерского учета	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.	Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм	Соответствует
3.	Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах		Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.
4.	График документооборота	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

 

Также при аудите организации бухгалтерского учета проверяется организация первичного учета.

При проверке расчетов аудитору нужно уделить особое внимание наличию всех оправдательных документов, а в некоторых случаях необходимо провести встречные проверки в организациях и в отдельных случаях запросить в банках копии документов.

При проведении проверки своевременности и правильности отображения операций, связанных с реализацией, было выявлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется согласно учетной политике организации и не нарушает нормы действующего законодательства.

К примеру, при проведении проверки первичной документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками может заполняться соответствующий рабочий документ, представленный в таблице №2.

Таблица №2 «Проверка оформления первичной документации»

Дата проверки	Наименование первичного документа	Дата документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора
04.04.09	Акт выполненных работ «Текущий ремонт холодного водопровода»	04.05.08		Выставлен акт за выполненные работы, который подписан мастером, а не руководителем организации.	Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике.

В том случае, если отсутствуют какие-либо первичные документы, то нужно заполнить соответствующий рабочий документ, пример которого представлен в таблице №3. Аудитору необходимо получить разъяснения по причине данной ситуации у ответственного сотрудника аудируемого лица.

Таблица №3 «Перечень отсутствующих первичных документов»

Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов	Разъяснения уполномоченного лица	Признак наличия документов на конец проверки
Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного счета за выполненные работы №1426 от 10.09.07	Утеряна	Заказана и получена из банка копия платежного поручения

Кроме первичных документов в распоряжении аудитора есть электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, которая предусмотрена компьютерной программой.

Аудитору также необходимо оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных по таким вопросам как: есть ли специалисты с высшим или средним специальным образованием, или работники, которые изучили курс обучения в области информационных технологий, или изучили систему компьютерной обработки данных самостоятельно.

 

Заключение

Таким образом, аудит организации бухгалтерского учета оказывает значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и относится к важнейшим составляющим аудита.

Основными составляющими аудита организации бухгалтерского учета являются процесс проверки бухгалтерской финансовой отчетности и оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности, аудиторского риска. Поэтому, хотелось бы отметить, что особое внимание руководства предприятия нужно обратить к организации внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля- есть решающий показатель его эффективности, т.к. фактически предопределяет отношение всех работников организации к контролю и создает более благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

В ходу курсовой работы были достигнуты следующие задачи:

• рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского учета;

• изучены цели и задачи аудита организации бухгалтерского учета;

• выявлены аспекты нормативно-правового регулирования аудита организации бухгалтерского учета;

• рассмотрен процесс формирования плана и программы аудита организации бухгалтерского учета;

• изучена организация аудита бухгалтерского учета;

• рассмотрены этапы организации аудита бухгалтерского учета;

• изучена система оценки бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска;

• выявлены основы документального оформления результатов проверки.

 

Библиографический список
1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12. 2011 № 402-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

5. Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6. Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

7. Правило (стандарт) № 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

8. Правило (стандарт) № 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

9. Правило (стандарт) № 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

10. Правило (стандарт) № 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

11.. Правило (стандарт) № 6. "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

12. Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863).

13. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2011.

14. Мездриков Ю.В., Скачкова Р.В., Дуденков Д.А. Аудит практический аудит: Учебное пособие. 2010 г.

15. Мерзлинкина Е.М. Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд. М.: ИНФРА – М, 2010.

16. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «Интелтех», 2010.

17. Чаадаев Г.Н. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. – М.: Юрист, 2010.

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М.:Инфра – М, 2010.