От износа необходимо отличать амортизацию, которая представляет собой процесс переноса стоимости объекта на стоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, амортизационные отчисления – это часть стоимости объекта, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока его эксплуатации.
Амортизация обеспечивает хозяйствующему субъекту накопление средств (источников), необходимых для приобретения (восстановления) окончательно самортизированного имущества. Такое накопление достигается за счет включения в расходы производства или в расходы на продажу сумм амортизационных отчислений.
Способы начисления амортизации:
• линейный способом;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Оценка нематериальных активов – это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
Правильная оценка стоимости нематериальных активов влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений по ним и, соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг).
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных действующим законодательством РФ.
По мере использования нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается в издержки производства (обращения) путем амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете РФ амортизация по нематериальным активам может начисляться:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Каждый способ начисления амортизации был рассмотрен выше, поэтому авторы считают необходимым отметить только те их особенности, которые обусловлены спецификой нематериальных активов.
Один из методов начисления амортизации можно применять по группе однородных нематериальных активов в течение всего срока их полезного использования, что фиксируется в учетной политике хозяйствующего субъекта.
В течение всего срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается (кроме случаев консервации хозяйствующего субъекта).
Таблица 3. Порядок формирования первоначальной стоимости
нематериальных активов в зависимости от источников их поступления
| Источник поступления нематериальных активов | Формирование ПС нематериальных активов | Примечание |
| Приобретение за плату | Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) | Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: • суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); • суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением нематериальных активов; • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя; • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов; • дополнительные расходы на приведение приобретенных нематериальных активов в состояние, пригодное для использования объекта в запланированных целях (расходы по оплате труда работников, отчисления на социальные нужды с сумм, начисленных на оплату труда, израсходованные материалы и т.п.). Не включаются в фактические затраты на приобретение нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных активов |
| Создание самим хозяйствующим субъектом | Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оп лата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соис-полнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) Не включаются в фактические затраты на создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с созданием данных активов | Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит хозяйствующему - субъекту - работодателю; • исключительное право на результаты ин- теллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит хозяйствующему субъекту - заказчику; • свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя хозяйствующего субъекта |
| Вклад в уставный (складочный) капитал | Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством РФ | |
| Безвозмездное получение (по договору дарения) | Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету | |
| Приобретение по договорам, предусматри-вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами | Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом | Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно хозяйствующий субъект определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы |
Срок полезного использования нематериальных активов хозяйствующий субъект определяет при принятии объекта к бухгалтерскому учету, и он зависит:
• от срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству РФ;
• от ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого хозяйствующий субъект может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ), которое планируется получить в результате использования этого объекта.
По тем нематериальным активам, срок полезного использования по которым определить невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта. Например, амортизация положительной деловой репутации хозяйствующего субъекта начисляется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости в течение 20 лет, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта. Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта, то есть не амортизируется.
Оценка материально-производственных запасов (МПЗ)
Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает оценку МПЗ:
• при их поступлении (заготовлении);
• при их отпуске в производство и ином выбытии.
При приобретении (заготовлении) МПЗ оцениваются одним из следующих способов:
• по фактической себестоимости поступления;
• по условным учетным ценам.
Таблица 4. Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ в зависимости от источников их поступления
| Источник поступления МПЗ | Формирование фактической себестоимости материально- производственных запасов | Примечание |
| Приобретение за плату | Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат хозяйствующего субъекта на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) | Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; • таможенные пошлины; • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ; • транспортно-заготовительные расходы; • затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ |
| Изготовление самим хозяйствующим субъектом | Фактическая себестоимость МПЗ определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов | Затраты на производство материалов учитываются и оформляются хозяйствующим субъектом в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции |
| Вклад в уставный (складочный) капитал* | Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) хозяйствующего субъекта | |
| Безвозмездное получение (по договору дарения), а также от выбытия основных средств и другого имущества* | Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухг. учету. | Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов |
| Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами* | Фактическая себестоимость материально-производственных запасов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом | Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно хозяйствующий субъект определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, которые переданы или подлежат передаче хозяйствующим субъектом, стоимости МПЗ, полученных хозяйствующим субъектом по таким договорам, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ |
| * В фактическую себестоимость данных материально-производственных запасов включаются также фактические затраты хозяйствующего субъекта на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. |
Если хозяйствующий субъект использует много наименований МПЗ, то текущий учет по фактической себестоимости вести невозможно, поэтому в соответствии с действующим законодательством в текущем учете разрешается применять условные учетные цены.
В качестве условных учетных цен на материально-производственные запасы разрешено применять:
• договорные цены;
• фактическую себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• среднюю цену группы.
Использование условных учетных цен предполагает обособленное выделение отклонений от фактической себестоимости материально-производственных запасов.
Следовательно, данный вариант предполагает, что фактическая себестоимость заготовления материально-производственных запасов определяется суммированием материально-производственных запасов по условным учетным ценам и отклонений от фактической себестоимости материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением следующих случаев, когда материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по рыночной стоимости:
• материально-производственные запасы морально устарели;
• материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
• текущая рыночная стоимость, стоимость продажи материально-производственных запасов снизилась.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии применяются следующие методы оценки:
• себестоимость каждой единицы;
• средняя себестоимость;
• ФИФО (first in – first out – первый на приход – первый в расход).
