В связи с тем, что доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства не очень велика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование производится только по элементам затрат - таблица 3.
Таблица 3 - Состав затрат вспомогательных цехов по экономическим элементам с учетом взаимных услуг
┌──────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вид затрат │ Наименование вспомогательного цеха │
│ ├─────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────┤
│ │ Энергетический │ Ремонтный │ Транспортный │
│ ├────────────┬────────────┼────────────┬─────────────┼────────────┬─────────────┤
│ │ Сумма руб. │ Доля % │ Сумма руб. │ Доля % │ Сумма руб. │ Доля % │
├──────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤
│Материальные │ 272431 │ 52,55 │ 207628 │ 59,36 │ 92922 │ 49,51 │
├──────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤
│Трудовые │ 139383 │ 26,88 │ 76785 │ 21.95 │ 52154 │ 27,79 │
├──────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤
│Отчисления в│ 40421 │ │ 22268 │ │ 15125 │ │
│социальные фонды │ │ 7,8 │ │ 6,37 │ │ 8,06 │
├──────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤
│Амортизация обору-│ │ │ │ │ │ │
│дования и помеще-│ 18479 │ │ 14461 │ │ 9366 │ 4,99 │
│ний │ │ 3,56 │ │ 4,13 │ │ │
├──────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤
│Прочие │ 47750 │ 9,21 │ 28647 │ 8,19 │ 18113 │ 9,16 │
├──────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤
│Итого: │ 518464 │ 100 │ 349789 │ 100 │ 187680 │ 100 │
└──────────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┘
Учет общехозяйственных затрат
Общехозяйственные подразделения рассматриваемого предприятия выполняют важные и достаточно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (таблица 4), так и по статьям расходов (таблица 5).
Таблица 4 - Состав затрат общехозяйственных подразделений по экономическим элементам
┌───────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вид затрат │ Наименование общехозяйственного подразделения │
│ ├────────────────────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┤
│ │ Конструкторское бюро │ Технический отдел │ Завод о управление │
│ ├───────────┬────────────┼────────────┬────────────┼───────────┬───────────┤
│ │Сумма руб. │ Доля % │ Сумма руб. │ Доля % │Сумма руб. │ Доля % │
├───────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
│Материальные │ 56775 │ 20,1 │ 116915 │ 27,2 │ 270279 │ 26,2 │
├───────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
│Трудовые │ 99427 │ 35,2 │ 174513 │ 40,6 │ 468346 │ 45,4 │
├───────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
│Отчисления в социальные│ 28834 │ │ 50609 │ │ 13617 │ │
│фонды │ │ 10,2 │ │ 11,8 │ │ 13,2 │
├───────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
│Амортизация оборудова-│ 23444 │ 8,3 │ 18483 │ │ 95939 │ │
│ния и помещений │ │ │ │ 4,3 │ │ 9,3 │
├───────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
│Прочие │ 73982 │ 26,2 │ 69314 │ 16,1 │ 60865 │ 5,9 │
├───────────────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┤
│Итого: │ 282462 │ 100 │ 429834 │ 100 │ 103100 │ 100 │
└───────────────────────┴───────────┴────────────┴────────────┴────────────┴───────────┴───────────┘
Таблица 5 - Группировка затрат общехозяйственных подразделений по статьям калькуляции
┌────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Наименование статьи расходов │ Наименование общехозяйственного подразделения │
│ ├─────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┤
│ │Конструкторское бюро │ Технический отдел │ Заводоуправление │
│ ├─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│ │ Сумма, руб. │ Сумма, руб. │ Сумма, руб. │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Канцелярские расходы │ 56775 │ 35074 │ 189195 │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Материалы для испытаний и│ - │ 81841 │ 81084 │
│ремонта офиса │ │ │ │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Оплата труда аппарата│ - │ - │ 327842 │
│заводо-управления │ │ │ │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Отчисления на социальные нужды│ - │ - │ 95320 │
│аппарата управления │ │ │ │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Оплата труда персонала │ 99427 │ 174513 │ 140504 │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Отчисления на социальное│ 28834 │ 50609 │ 40851 │
│страхование персонала │ │ │ │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Амортизация помещений и│ 23444 │ 18483 │ 95939 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Командировки и перемещения │ 2801 │ 4408 │ 24759 │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Амортизация нематериальных│ 6214 │ 7307 │ - │
│активов │ │ │ │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Налоговые платежи, включаемые в│ 35308 │ 34387 │ 36106 │
│себестоимость │ │ │ │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Производственные испытания │ - │ 9027 │ - │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Прочие │ 29659 │ 14185 │ - │
├────────────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────────┤
│Итого: │ 282462 │ 429834 │ 1031600 │
└────────────────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────────┘
Сводный учет затрат
Совокупность затрат, составляющих цеховую ежемесячную производственную себестоимость продукции в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета с отражением объемов незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца выглядит следующим образом - таблица 6.
Таблица 6 - Цеховая себестоимость продукции
┌──────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬─────────┬──────────┬────────┬─────────┬──────┬────────┐
│С кредита│10 "Ма-│ 23 │25 "Об-│ 28 │60 "Рас-│69 "Расче-│70 "Рас-│76 "Рас-│ 97 │ Итого │
│счетов │териа- │"Вспо- │щепро- │"Брак в│четы с│четы по│четы с│четы с│"Рас- │ │
│ │лы" │могате-│извод- │произ- │поставщи-│социально-│персона-│разными │ходы │ │
│ │ │льные │ствен- │водст- │ками и│му страхо-│лом по│дебитора-│буду- │ │
│ │ │произ- │ные │ве" │подрядчи-│ванию и│оплате │и креди-│щих │ │
│ │ │водст- │расхо- │ │ками" │обеспече- │труда" │торами" │перио-│ │
│ │ │ва" │ды" │ │ │нию" │ │ │дов" │ │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤
│В дебет│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│счетов │5788081│883256 │1781260│30687 │87152 │ 690381 │2380704 │ 15990 │57843 │11715354│
├──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│20 "Основ-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ное произ-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│водство" │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤
│НЗП на│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│начало пе-│649182 │ - │199290 │ - │ - │ 77568 │ 267310 │ - │ - │ │
│риода (+) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤
│НЗП на ко-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│нец пери-│638121 │ - │195893 │ - │ - │ 76246 │ 262756 │ - │ - │ │
│ода (-) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼─────────┼──────────┼────────┼─────────┼──────┼────────┤
│Цеховая │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│себестои- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│мость вы-│5799142│883256 │1784657│30687 │87152 │ 691703 │2385258 │15990 │57843 │11735688│
│пущенной │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│продукции │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴─────────┴──────────┴────────┴─────────┴──────┴────────┘
Комплекс общезаводских расходов на реализацию товарной продукции в виде калькуляции по счетам бухгалтерского учета представлен в таблице 7.
Таблица 7 - Общезаводская доля полной фактической себестоимости продукции
┌──────────┬────────┬───────┬──────┬──────┬───────┬───────┬────────┬──────┬───────┬────────┬───────┐
│С кредита│02 "Амо-│ 05 │ 10 │ 23 │60 "Ра-│68 "Ра-│69 "Рас-│ 70 │71 "Ра-│76 "Рас-│ Итого │
│счетов │ртизация│"Амор- │"Мате-│"Вспо-│счеты с│счеты │четы по│"Рас- │счеты с│четы с│ │
│ │основных│тизация│риалы"│мога- │постав-│по на-│социаль-│четы с│подот- │разными │ │
│ │средств"│немате-│ │тель- │щиками │логам и│ному │персо-│четными│дебито- │ │
│ │ │риаль- │ │ные │и под-│сборам"│страхо- │налом │лицами"│рами и│ │
│ │ │ных ак-│ │произ-│рядчи- │ │ванию и│по оп-│ │кредито-│ │
│ │ │тивов" │ │водст-│ками" │ │обеспе- │лате │ │рами" │ │
│ │ │ │ │ства" │ │ │чению" │труда"│ │ │ │
├──────────┼────────┼───────┼──────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼────────┼───────┤
│В дебет│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│счетов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┤137866 │13521 │443969│172677│31133 │105801 │215614 │742286│31968 │ 21738 │1916573│
│26 "Обще- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│хозяйстве-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│нные рас-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ходы" │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────┴────────┴───────┴──────┴──────┴───────┴───────┴────────┴──────┴───────┴────────┴───────┘
Сумма сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы", равная 13652261 руб., определяет полную фактическую себестоимость выпущенной продукции.
Механизм реализации выпущенной продукции в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д 43 - К 20 - 11735688 руб. принята на заводской склад готовая продукция на сумму цеховой себестоимости изготовленных изделий;
Д 90 - К 43 - 13652261 руб. списана на реализацию цеховая себестоимость проданных изделий;
Д 90 - К 26 - 1916573 руб. списаны на реализацию общезаводские затраты;
