Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют На счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери­альных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематери­альным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематери­альным активам.

Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение;

• создание своими силами и с привлечением сторонних исполни­телей на договорной основе;

• приобретение на условиях обмена;

• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

• безвозмездное поступление;

• поступление нематериальных активов для осуществления со­вместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, ма­териальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по де­бету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объ­екты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участни­ками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капи­тал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вкла­да в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгал­терские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные по­ступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осу­ществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

При покупке организации вложения в приобретаемые внеобо­ротные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отри­цательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная пе­редача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной аморти­зации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериштьные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных акти­вов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным не­материальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма вы­ручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов фор­мируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки». При этом если сумма выручки от продажи немате­риальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кре­дит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериаль­ных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов платель­щиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется ис­ходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточ­ной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в устав­ные капиталы других организаций остаточная стоимость немате­риальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным не­материальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стои­мостью по нематериальным активам, переданным в счет вклада в уставные капиталы других организаций, отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведет­ся по отдельным объектам нематериальных активов. При этом веде­ние аналитического учета должно обеспечивать возможность полу­чения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-кон­структорским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в картонке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каж­дый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату по­становки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объ­екта нематериальных активов.