Документальное оформление движения готовой продукции может осуществляется при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата №66 от 9.08.1999 г. В частности, приемка гот.продукции на склад оформляется накладной передачу готовой продукции в места хранения (основная форма) (МХ-18). Движение гот.продукции за отчетный период оформляется отчетом о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения (МХ-20)
Учет готовой продукции может вестись двумя способами:
1) по фактической себестоимости: при данном способе используется счет 43 и при этом учет движения готовой продукции отражается следующими проводками:
Д43 К20 оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости
Д62 К90 реализована готовая продукция покупателям
Д90 К68 начислен НДС с реализации
Д90 К43 списана готовая продукция в реализацию по фактической себестоимости
Внутри отчетного периода (месяца) движение готовой продукции учитывается в натуральных измерителях. В конце периода определяется фактическая себестоимость путем суммирования и затем определяется стоимость списания готовой продукции, при этом могут использоваться те же методы, как для сырья и материалов.
2) по нормативно-плановой себестоимости: подразумевает использование кроме счета 43, счета 40 «Выпуск продукции». При этом способе учета движение готовой продукции отражается следующими проводками:
Д43 К40 оприходована готовая продукция на склад по нормативно-плановой себестоимости
Д40 К20 учтены фактические расходы, связанные с выпуском готовой продукции
Д62 К90 реализована готовая продукция покупателям
Д90 К68 начислен НДС с продаж продукции
Д90 К43 списана готовая продукция в реализацию по нормативно-плановой себестоимости
Дальнейшие проводки зависят от соотношения фактической и плановой себестоимости.
1. Если фактическая себестоимость больше плановой, то необходимо сделать проводку Д90 К40 учтено отклонение фактической себестоимости от плановой.
2.Если фактическая себестоимость меньше плановой – Д90 К40 метод «красное сторно».
Определение плановой себестоимости по каждому наименованию готовой продукции осуществляется расчетным путем по данным за прошлые периоды (полгода, год и т.д., как правило, больше года не берется).
Преимуществом использования данного метода является усиление учетно-аналитических и контрольных функций бухгалтерского учета.
38. Учет и документальное оформление движения товаров
Документальное оформление товаров может осуществляться при помощи унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 г.
Например: отгрузка товаров сторонним покупателям оформляется документом товарная накладная Торг-12. При несовпадении количества или качества поступивших товаров с данными в расчётных сопроводительных документах составляется акт о приемке товаров Торг-1
Обычно учет товара ведется одним из двух методов:
1) по покупной стоимости
2) по продажным ценам
Отражение в учете движения товаров этими методами представим в таблице:
| Хозяйственная операция | По покупной стоимости | По продажной цене | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1. Оприходованы товары, поступившие от поставщика | ||||
| 2. Учтен НДС, по поступившем товарам от поставщика | ||||
| 3. Начислена торговая наценка | - | - | ||
| 4. Учтен факт реализации товаров покупателем | ||||
| 5. Начислен НДС с реализации | ||||
| 6. Списаны товары в реализацию | ||||
| 7. Возмещен НДС по приобретенным ценностям в бюджет | ||||
| 8. Поступили денежные средства от покупателей на РС | - | - | ||
| 9. Учтен валовой доход от реализации (сумма реализованной наценки) | - | - | ||
| 10. Погашена задолженность перед поставщиком | ||||
| 11. Погашена задолженность перед бюджетом по НДС с р/сч | ||||
| 12. Списаны в реализацию расходы на продажу | ||||
| 13. Определен финансовый результат А) прибыль Б) убыток |
Второй метод (по продажным ценам) отличается от первого тем, что кроме счета 41 используется счет 42, при помощи которого стоимость товаров доводится до продажной стоимости, что отражено в таблице проводкой №3.
В дальнейшем для определения реализованной наценки необходимо составить специальный расчет и определить сумму, которая будет стоять напротив проводки №9 из таблицы (красное сторно Д90 К42).
Существует несколько способов расчета реализованной торговой наценки:
1) по общему товарообороту
2) по ассортименту товарооборота
3) по среднему проценту
4) по результатам инвентаризации ассортимента остатка товара
Способ определения размера реализованной торговой наценки должен быть указан в приказе об учетной политике.
Первый метод (по покупным ценам), как правило, используется в оптовой торговле, а второй – в розничной.
При учете товара важное значение имеет выбранный предприятием способ отражения в учете транспортных расходов, связанных с доставкой товаров. Существует два основных варианта учета транспортных расходов:
1) транспортные расходы относятся на расходы на продажу с последующим их перераспределением на остаток нереализованных товаров на конец периода. При этом в учете делают запись Д44 К60.
2) транспортные расходы относятся на увеличение стоимости товара, что отражается записью Д41 К60. В этом случае выбирается база для распределения транспортных расходов по конкретным наименованиям товара.
Способ распределения транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
39. Учет и документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется с использованием счета 60, к которому, как правило, открывается 2 субсчета: 60.1 – расчеты с поставщиками в рублях, 60.2 – расчеты с поставщиками по авансам выданным. В основном расчеты и поставщиками и подрядчиками ведутся двумя способами:
1) без предоплаты
2) с предоплатой
Первый способ применяется по отношению к поставщикам, с которыми налажены длительные связи, в этом случае составляются следующие проводки:
Д10,20,44 и т.д. К60.1 оприходованы (акцептованы) материальные ценности (услуги) от поставщиков.
Д19 К60.1 Учтен НДС по приобретенным (акцептованным) ценностям, услугам.
Д60.1 К51 Погашена задолженность перед поставщиком
Д68 К19 Возмещен НДС по приобретенным ценностям в бюджет
При втором способе необходимо составить следующие проводки:
Д60.2 К51 перечислен аванс поставщику под предстоящую поставку материальных ценностей
Д68 К76 возмещен НДС в бюджет с суммы аванса
Д10 К60.1 оприходованы материальные ценности от поставщика
Д19 К60.1 учтен НДС по приобретенным ценностям от поставщика
Д60.1 К60.2 восстановлен НДС ранее возмещенный с аванса
Д68 К19 возмещен НДС по приобретенным ценностям в бюджет
Д76 К68 восстановлен НДС, ранее возмещенный с аванса
Синтетический и аналитический учет по счету 60 ведется в полной аналогии со счетом 62.
40. Учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62, к которому, как правило, открывается минимум 2 субсчета: 62.1 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию, товары, услуги в рублях; 62.2 - <…> по авансам, полученным от покупателей. В основном расчеты с покупателями по безналичному расчету осуществляются двумя способами:
1) без предоплаты
2) с предоплатой
При первом способе, как правило, составляются следующие проводки:
Д62.1 К90 учтен факт реализации продукции покупателям
Д90 К68 начислен НДС с реализации продукции
Д51 К62.1 погашена задолженность покупателем за реализованную ему продукцию.путем перечисления денежных средств на р/сч
При втором способе:
Д51 К62-2 поступил аванс от покупателя на р/сч
Д76 К68 начислен НДС с поступившего аванса
Д62-1 К90 учтен факт реализации продукции покупателю
Д90 К68 начислен НДС с реализации товаров
Д68 К76 восстановлен НДС ранее перечисленного с аванса
Д62-2 К62-1 зачтен ранее полученный аванс
Д51 К62.1 погашена задолженность покупателем за реализованную ему продукцию.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю (заказчику) т.е за отчетный период должны иметься данные об остатке задолженности на начало периода дебетовом и кредитовом обороте за период и остатки задолженности на конец отчетного периода по каждому покупателю. Суммирование всех остатков по всем покупателям формируют данные для аналитического и синтетического учета.
41. Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 по дебету которого отражаются выданные авансы, а по кредиту либо израсходованные суммы, возврат неиспользуемых авансов.
Подотчетные лица составляют авансовый отчет подтверждающий суммы произведенных расходов в месте с первичными учетными документами.
В состав командировочных расходов обычно входят:
1. суточные – расходы на питание, определяются предприятием самостоятельно.
2. расходы по найму жилья (гостиницы)
3. расходы связанные с прибытием к месту командировки и обратно (билеты на автобус, жд, авиа)
4. прочие расходы связанные с командировкой
После утверждения авансового отчета руководителем предприятия они учитываются в БУ.
Подтверждение прибытия подотчетного лица к месту назначения и обратно является командировочное удостоверение. В нем содержится дата прибытия и выбытия в пункт назначения заверенное печатью.
