Учет движения материальных запасов, проведение инвентаризации 1 страница

Оценить состав и структуру товарной продукции СПК можно по данным таблицы 2.2.

Таблица 2.2.

Состав и структура товарной продукции

Отрасли и виды продукции	Годы	В среднем, %
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Растениеводство всего		25,87		7,45		25,79	19,70
Зерновые и зернобобовые культуры		23,13		6,77		25,36	18,42
пшеница		15,42		3,64		16,39	11,82
ячмень		4,16		1,85		7,39	4,47
горох		2,07		0,46		0,16	0,90
овес		1,50		0,82		0,12	0,81
рапс		1,79		0,46		1,31	1,19
Прочая продукция		2,73		0,68		0,43	1,28
Животноводство всего		74,13		92,55		74,21	80,3
КРС в живой массе		8,93		0,94		6,41	8,43
Молоко цельное		63,61		80,90		65,91	70,14
Продукция в переработанном виде		1,42		1,48		1,70	1,53
Прочая продукция		2,73		0,23		0,19	0,53
Итого

 

Анализируя данные таблицы 2.2 можно сказать, что в структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает животноводческая отрасль. В частности на долю животноводства в 2012 году приходится 74,21 %, а на долю продукции растениеводства – 25,79 %, эта доля приходится на реализацию зерновых культур (пшеницы – 16,4 %) в 2011 году.

Наибольший удельный вес в продукции животноводства в анализируемом периоде занимает реализация молока (в среднем 70,14 %), причем производство и продажа молока выросла на 47,75 % (10139 ц.) за три года, что положительно.

Таким образом, основное производственное направление деятельности кооператива - развитие молочного скотоводства и выращивание зерновых культур (пшеницы). Доля других видов производимой продукции минимальна и составляет в среднем не более 5 % в динамике лет.

Размер предприятия характеризуют многие показатели: выход товарной продукции; наличие земли, основных производственных фондов, техники и оборотного капитала. Представим основные экономические показатели деятельности предприятия в таблице 2.3.

Из данных таблицы 2.3 видно, что в 2012 году в СПК по сравнению с 2010 годом увеличилась себестоимость продукции на 74087 тыс. руб. Это связано с тем, что увеличилась как стоимость семян, нефтепродуктов, минеральных удобрений, кормов, так и их потребление при неизменной посевной площади. Также увеличились затраты на оплату труда из-за роста численности работников и повышения заработной платы.

Среднесписочная численность работников выросла на 5 человек, и в 2012г. она составила 475 человек, среднемесячная зарплата в 2012г.- 10727 руб. Стоимость основных средств увеличилась почти на 30%, что объяснимо введением в эксплуатацию новых основных средств, и ростом числа продуктивного скота молочно направления.

 

Таблица 2.3

Основные экономические показатели деятельности

СПК «Емуртлинский»

Показатели	Годы	2012 г. к 2010 г. (+,-)
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.				-125209
Среднесписочная численность работников, чел.
Годовой фонд зарплаты, тыс. руб.
Среднемесячная зарплата, руб.
Отработано работниками, тыс. чел. час.				-4
Общая земельная площадь, га				-
в т.ч. пашня				- 478
Реализовано пшеницы, центнеров
Реализовано ячменя, центнеров
Реализовано молока, центнеров
Наличие КРС, гол
Стоимость основных средств, тыс. руб.
Фондоотдача, руб.	1,27	1,29	1,38	0,11
Получено выручки на 1 работника, тыс. руб.	424,56	478,69	591,99	167,43
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.
Стоимость имущества, тыс. руб.

Также видно, что общая посевная площадь не изменилась за три года. Вместе с тем объем реализуемых зерновых культур (пшеницы, ячменя) увеличился соответственно почти на 7000 ц. и на 6000 ц., а молока почти на 10140 ц., что при росте выручки на 81,6 млн. руб. это является благоприятной тенденцией для функционирования предприятия. Поэтому чистая прибыль СПК составила в 2012г. 82,6 млн. руб., хотя наблюдается динамика к снижению прибыли в 2,5 раза за три года, что ухудшает финансовое состояние предприятия.

2.2. Анализ финансового состояния

 

Анализ финансового состояния является важнейшей характеристикой деятельности и финансово - экономического благополучия, показывает результат текущего, инвестиционного и финансового развития, содержит необходимую информацию для инвестора, а также отражает способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам и наращивать свой экономический потенциал в интересах собственников.

Финансовое состояние характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств), т.е. пассивов. Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе предприятия (Приложение 2).

В целом финансовое состояние кооператива можно изучить, используя методику финансового анализа Шеремета А.Д., она предполагает расчет четырех групп финансовых коэффициентов: показателей платежеспособности (ликвидности); показателей деловой активности предприятия; показателей финансовой устойчивости; показателей рентабельности.

Платежеспособность – это способность своевременно полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассирования данного актива, тем выше его ликвидность. Анализ платежеспособности необходим и для предприятия (оценка и прогноз финансовой деятельности), и для внешних инвесторов, которые прежде чем выдать кредит, должны удостовериться в кредитоспособности заемщика. Представим показатели платежеспособности в таблице 2.4

Таблица 2. 4

Оценка показателей платежеспособности (ликвидности)

Показатели	Годы	2012 г. от 2010 г. (+,-)
Денежные средства, тыс. руб.				-6550
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Финансовые вложения, тыс. руб.			-	- 5009
Запасы, тыс. руб.
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,22	0,26	0,13	-0,09
Промежуточный коэффициент покрытия	0,39	0,46	0,34	-0,05
Общий коэффициент покрытия	1,80	1,50	1,56	-0,24
Удельный вес запасов в сумме краткосрочных обязательств, %	139,0	103,26	110,15	-28,85

 

По данным таблицы 2.4 можно заметить, что коэффициент абсолютной ликвидности снизился за рассматриваемый период и в 2012 году он ниже норматива – 0,13 (оптимальное значение 0,2 - 0,25). Низкое значение данного коэффициента в СПК объяснимо отсутствием в 2012 году финансовых вложений и маленьким размером денежных средств на счетах предприятия.

Промежуточный коэффициент покрытия находится в анализируемом периоде ниже нормы (рекомендуемое значение показателя 0,7-1), и составляет в 2012 году 0,34. Это означает, что при условии своевременного расчета с дебиторами прогнозируемые платежные возможности предприятия не позволят рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

Значение общего коэффициента покрытия находится за рассматриваемый период в пределах нормы (оптимальное значение более 1) и составляет в среднем за три года 1,62, т.е. при необходимости организация сможет погасить свои краткосрочные обязательства материально - оборотными средствами.

Рассчитанные показатели платежеспособности свидетельствуют о том, что в ближайшее время кооператив сможет погасить при необходимости краткосрочную задолженность, т.е. является платежеспособным и имеет достаточно мобильных оборотных средств.

Деловая активность характеризуется эффективностью использования, как правило, оборотных средств предприятия, коэффициентами оборачиваемости и продолжительностью одного оборота, представим расчет данных показателей в таблице 2.5

Из таблицы 2.5 видно, что коэффициент оборачиваемости имущества увеличился на 13% за три года, в 2012 году он составил 0,26. Для кооператива, специализирующегося на молочном скотоводстве, это нормальный показатель оборачиваемости ввиду круглогодичного содержания поголовья животных. Оборачиваемость запасов в днях сократилась за три года незначительно и составила в 2012 году почти 1043 дня, что закономерно для большого технологического цикла производства молока и мяса КРС (один оборот запасов происходит за три года).

Таблица 2.5

Оценка показателей деловой активности

Показатели	Годы	2012 г. от 2010 г.(+,-)
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость, тыс. руб.
Запасы, тыс. руб.
Стоимость имущества, тыс. руб.
Собственные средства, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости имущества	0,23	0,22	0,26	0,03
Коэффициент оборачиваемости запасов	0,34	0,35	0,35	0,01
Оборачиваемость запасов, дней	1073,5	1042,9	1042,9	-30,6
Коэффициент оборачиваемости собственных средств	0,36	0,35	0,25	-0,11
Оборачиваемость имущества, дней				-183

 

В целом все показатели деловой активности (кроме показателей оборачиваемости в днях) увеличились, что говорит о некотором ускорении оборачиваемости СПК за рассматриваемый период.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют платежеспособность предприятия и степень защищенности интересов потенциальных инвесторов, кредиторов. Представим анализ финансовой устойчивости СПК «Емуртлинский» в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Оценка показателей финансовой устойчивости

 

Показатели	Годы	2012 г. от 2010 г. (+,-)
Собственный капитал, тыс. руб.
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.				-2171
Стоимость имущества, тыс. руб.
Коэффициент финансовой независимости	0,63	0,63	0,68	0,05
Коэффициент финансовой зависимости	1,58	1,58	1,47	-0,11
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества, %	4,22	5,25	5,40	1,18
Удельный вес кредиторской задолженности в стоимости имущества, %	0,96	0,96	0,57	-0,39
Коэффициент финансовой устойчивости	0,75	0,74	0,74	-0,01
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,37	0,37	0,32	-0,05

 

Из таблицы 2.6 видно, что коэффициент финансовой независимости находится в анализируемом периоде на достаточно высоком уровне (в среднем 0,65). Это означает, что доля собственного капитала в стоимости имущества составляет в среднем 65 % (оптимальное значение коэффициента ³ 0,5) и наблюдается благоприятная тенденция к росту коэффициента к 2012г. до 0,68.

Удельный вес кредиторской задолженности в стоимости имущества показывает зависимость предприятия от кредиторов, этот показатель имеет тенденцию к снижению в динамике трех лет и составляет в 2012 году 0,57 %, это значение свидетельствует о слабой зависимости имущества от кредиторов.

Удельный вес дебиторской задолженности находится на среднем уровне (5,4% от стоимости имущества в 2012г.), этот показатель вырос на 1,18 за анализируемый период, что является неблагоприятной тенденцией.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Значение данного коэффициента является средним и составило 0,74 в 2012 году.

Таким образом, все проанализированные показатели имеют значения в пределах оптимальных в течение всего анализируемого периода, что свидетельствует о достаточно стабильном финансовом положении СПК.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Показатели рентабельности предполагают наличие валовой или чистой прибыли предприятия по отношению к вложенным средствам, либо к объему реализованной продукции. На заключительном этапе финансового анализа рассчитаем показатели рентабельности в таблице 2. 7

По данным таблицы 2.7 прослеживается снижение всех показателей рентабельности СПК к 2012 году, что обусловлено сокращением чистой прибыли. Рентабельность имущества в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 16,24 % и составила 7,65 %, это свидетельствует о сокращении эффективности использования всего имущества предприятия.

Рентабельность производственных фондов в 2012 году по сравнению с 2010 годом снизилась на 29,42 % и составила 16,12 %.

Таблица 2.7

Оценка показателей рентабельности

Показатели	Годы	2012 г. к 2010г. (+,-)
Чистая прибыль, тыс. руб.				-125209
Выручка от продаж товаров (работ и услуг), тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), тыс. руб.
Собственные средства, тыс. руб.
Стоимость имущества, тыс. руб.
Рентабельность имущества, %	23,80	11,41	7,56	-16,24
Рентабельности продаж, %	104,15	51,93	29,38	-74,71
Рентабельность производственных фондов, %	45,54	25,76	16,12	-29,42
Рентабельность перманентного капитала, %	31,60	15,50	10,17	-21,43
Рентабельность собственных средств, %	37,65	18,01	11,14	-26,51

 

Коэффициент рентабельности продаж за рассматриваемый период сократился в 3,5 раза и составил 29,38 % в 2012 году, что свидетельствует об уменьшении доли чистой прибыли в общей сумме реализации (доходов) за минусом НДС и акцизов.

Подводя общий итог анализу финансового состояния, можно говорить о независимом и устойчивом финансовом состоянии СПК «Емуртлинский». Предприятие обладает достаточной степенью платежеспособности и рентабельности. Вместе с тем нужно отметить снижение показателей рентабельности и ликвидности СПК в динамике трех лет. Поэтому нужны срочные мероприятия по улучшению финансового состояния кооператива и сокращения себестоимости производимой продукции.

 

2.3. Организация бухгалтерского учёта

 

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), основными задачами бухгалтерского учета в СПК «Емуртлинский» считаются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности и собственникам имущества предприятия для анализа и максимального воздействия на финансовые результаты предприятия, повышения его платежеспособности, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Учитывая специфику деятельности предприятия, в целях обеспечения методического, технологического и организационного единства учетного процесса в СПК утвержден рабочий план счетов финансово - хозяйственной деятельности и учетная политика, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета. Рабочий план разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» СПК «Емуртлинский», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и особенностей деятельности.

Учетная политика, принятая предприятием – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом – приказом об учетной политике. Главный бухгалтер составляет учетную политику и несет ответственность за его формирование.

Все изменения рабочего плана счетов произведены в письменном виде и отражены в приказе об учетной политике. В рабочем плане счетов и других системах аналитического учета предусмотрен обособленный учет:

– в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляет сводная бухгалтерская отчетность;

– по авансам выданным и полученным;

– по направлениям использования прибыли и по видам доходов, расходов;

– по учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала;

– по каждому работнику организации;

– по видам налогов;

– по местам нахождения и отдельным видам основных средств, материалов, товаров, готовой продукции, отгруженной продукции;

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю хозяйства, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

На предприятии имеется отдел бухгалтерии в количестве 15 человек, которым руководит главный бухгалтер. За каждым сотрудником закреплены обязанности по выполнению бухгалтерского учета. Для работы каждому сотруднику предоставлен персональный компьютер с программой «1: С. 8».

В состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материального стола, бухгалтер по расчетам, бухгалтер основных средств, бухгалтер по строительству и налогам, бухгалтер по торговле, кассир, бухгалтера отделений (3), бухгалтер МТМ и специального отряда, бухгалтер хозяйственного двора, бухгалтер автопарка, нормировщик МТМ, подменный бухгалтер.

На предприятии бухгалтерский учёт ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

В кооперативе оборудован архив для хранения использованных бухгалтерских документов. Архив находится в отдельном изолированном помещении, в котором находятся стеллажи. На стеллажи складируются документы, которые предварительно сшиваются, группируются по разделам и располагаются в хронологическом порядке. Срок хранения документов -5 лет.

Таким образом, в СПК утверждены единые формы бухгалтерских документов, учетных регистров, установлен единый план счетов, введены единые принципы учета хозяйственных операций, единая методика исчисления себестоимости произведенной продукции, унифицирована отчетность.

3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СПК «ЕМУТЛИНСКИЙ»

 

3.1 Общие принципы учета запасов. Учет складского хозяйства

 

Для выполнения производственной программы в СПК «Емуртлинский» определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам осуществляет бухгалтер предприятия.

Материально - производственные запасы - это активы, используемые в качестве сырья, материалов при изготовлении продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ); для продажи; для управленческих нужд.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: в зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с заготовлением данных запасов. Фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретения за исключением НДС. К таким затратам кооператив относит: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщикам (продавцам); организациям за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; затраты по заготовке и доставке материалов.

Транспортно- заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20, 23, 25, 26,29) (Приложение 1).

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на основании договоров.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами в СПК «Емуртлинский» созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, упаковки и т.д. Кроме материального склада в структурных подразделениях есть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Наряду с количественной проверкой на складах проводится качественная приемка. Она осуществляется органами технического контроля с привлечением в необходимых случаях лабораторий. Качественной проверкой устанавливается соответствие полученных материалов стандартам или техническим условиям. При несоответствии материала стандарту или техническим условиям вызывается представитель поставщика и составляется акт о непригодности материала. Если же партия непригодного материала невелика или представитель поставщика не может прибыть, то акт о непригодности составляется комиссией предприятия с привлечением представителя незаинтересованной организации. Акт направляется поставщику с одновременным запросом, как поступить с забракованным материалом. Материал до указания владельца находится у потребителя на ответственном хранении в особо отведенном месте.

Принятые на склад материалы размещаются с соблюдением определенных требований учета и хранения. При этом каждый материал размещаться на складе с учетом того, чтобы обеспечить сохранение количества и качества материалов. Материалы одинакового наименования размещаются на одном участке, материалы тяжелые и громоздкие размещаться ближе к месту выдачи. Склады обеспечены весами и мерной тарой. На складах материальные ценности размещают на стеллажах, полках, поддонах, что обеспечивает их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимита). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющимся МОЛ, которого принимают на работу, по согласованию с главным бухгалтером. С кладовщиком заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.