Основные принципы проведения экономического анализа.

Принцип	Содержание принципа
Конкретность	Анализ основывается на реальных данных, результаты анализа являются конкретными и количественными
Комплексность	Всесторонне изучается экономическое явление или процесс для его объективной оценки
Системность	Экономические явления изучаются во взаимосвязи друг с другом, а не изолировано
Регулярность	Анализ проводится постоянно чрез заранее определенные промежутки времени
Объективность	Экономические явления изучаются критически и беспрестанно, вырабатываются обоснованные выводы
Действенность	Результаты анализа пригодны для использования в практических целях
Сопоставимость	Данные и результаты анализа должны быть сопоставимы друг с другом
Научность	При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методами и процедурами

При проведении финансового анализа для более точной интерпретации исходных данных дополнительно может потребоваться следующая информация:

1. Сведения об учетной политике предприятия;

2. Сумма начисленного износа основных средств и нематериальных активов;

3. Среднесписочная численность персонала и фонд заработной платы предприятия;

4. Доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

5. Доля бартерных (товарных) расчетов в выручке от реализации;

Традиционно и в особенности при проведении внешнего анализа в качестве исходной информации используется стандартный бухгалтерский баланс (форма № 1). Однако это не является обязательным условием и, например, в случае недоверия к внешней отчетности предприятия, для этой цели может быть использован любой другой документ управленческого учета.

В любом случае данные должны соответствовать следующим требованиям:

1. Подготовка данных должна вестись на регулярной основе и по единой методике;

2. Данные об имуществе и источниках должны быть сбалансированы между собой;

3. Активы должны быть структурированы по их экономической природе (по принципу отнесения стоимости на производимую продукцию, срокам использования и степени ликвидности);

4. Данные об источниках финансирования должны быть должны быть разделены по принципу собственности и срокам привлечения.

Всем перечисленным выше требованиям отвечает аналитический баланс. Одним из способов построения этого документа является преобразование (укрупнение или разукрупнение) и уточнение стандартного бухгалтерского баланса.

Ниже перечислен ряд процедур, которые при этом необходимо провести:

1. Уменьшить уставный капитал предприятия на величину неоплаченного капитала (задолженности учредителей);

2. Проставить реальную стоимость необоротных активов;

3. Скорректировать стоимость оборотных активов (запасы, дебиторская задолженность, свободные денежные средства) и обязательств (кредиторская задолженность, кредиты) на суммы, по какой-либо причине не попавшие в бухгалтерский баланс;

4. Скорректировать возникшую разницу между стоимостью активов и пассивов удобнее всего через специально созданную статью аналитического баланса "Накопленный капитал". Эта аналитическая статья объединяет в себе все виды нераспределенной прибыли, резервов, образованных за счет прибыли, фондов накопления и потребления и других подобных статей баланса. Она показывает, что фактически заработало предприятие за всю историю своего существования (для приватизированных предприятий - с момента акционирования).

В качестве основы для построения аналитического отчета о прибылях и убытках можно использовать бухгалтерский отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

При этом необходимо выполнить следующие процедуры:

· Скорректировать выручку от реализации на суммы реализации, по каким-либо причинам не попавшим в бухгалтерский отчет;

· Скорректировать затраты на реализованную продукцию на суммы затрат, по каким-либо причинам не попавшим в бухгалтерский отчет или же по налоговому законодательству относимые на погашение за счет прибыли;

· Разделить затраты на реализованную продукцию на переменные и постоянные составляющие по степени их зависимости от изменения объемов производства и реализации;

· В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи "Амортизационные отчисления" и "Проценты за кредиты";

· Налоги, исчисляемые до налогообложения прибыли, выделить из прочих операционных затрат и включить в состав затрат на реализованную продукцию;

· Выделить отдельными позициями доходы и расходы, связанные с реализацией необоротных активов и прочего имущества предприятия и ценных бумаг, а также курсовые разницы.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов - это изучение работы корпорации, акционерных обществ, компаний, фирм на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, а также других источников информации. Основные задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности, во-первых, контроль выполнения плана по количественным и качественным показателям, во-вторых выяснение причин отклонения от плановых заданий и изменения показателей по сравнению с уровнем, достигнутым в прошлые периоды (годы, кварталы, месяцы) и, в-третьих, определение и выявление возможностей дальнейшего развития и улучшения деятельности хозяйствующих субъектов путем мобилизации неиспользованных резервов.

Бухгалтерский учет отражает в своих регистрах и периодической отчетности все стороны деятельности хозяйствующих субъектов: производственные, заготовительно-сбытовые операции, расчеты с поставщиками и покупателями, платежи в бюджет, расчеты с коммерческими банками за полученные кредиты, расчеты с рабочими и служащими, расчеты с другими дебиторами и кредиторами и т.д. Такой разносторонний характер учета позволяет использовать его для глубокого изучения всех положительных моментов в работе и недостатков, а также недочетов в экономике предприятия и своевременно принять меры по ним и реагировать. Как правило, деятельность любого предприятия протекает под влиянием ряда внутрихозяйственных и внешних условий. Степень их влияния раскрывается в процессе проведенного анализа и получает определенное количественное выражение, как правило, в стоимостном, а иногда в натуральном выражении. Всестороннее раскрытие и изменение хозяйственных связей предприятия становится возможным благодаря грамотно проведенному анализу его финансово-хозяйственной деятельности. Этому способствует также взаимная увязка показателей различных видов учета - бухгалтерского, статистического и оперативного. Данные отдельных видов учета, как и другие сведения, рассматриваются при анализе не изолированно, а в определенном взаимном сочетании. Такое комплексное использование источников для анализа обеспечивает правильное изучение финансового состояния предприятия.

Методические программы анализа разнообразны. Среди них особенно распространен так называемый прием цепных подставок. Он состоит в последовательном рассмотрении каждого влияющего на финансово-хозяйственную деятельность фактора, взятого в отдельности, как переменного, исходя из предположения, что другие факторы остаются постоянными. Такой способ создает возможность раскрыть и измерить степень влияния важнейших факторов, под действием которых протекала в последующем периоде работа предприятия. Существенную роль в анализе финансово-хозяйственной деятельности корпорации играет балансовый метод. Он не только дает возможность сопоставить финансовые ресурсы предприятия и источники их образования для оценки правильности взаимоотношений между ними, но и позволяет судить о согласованности производственной и финансовой деятельности предприятия. В анализе финансово-хозяйственной деятельности применяется также метод сравнения. Проверка выполнения плана вызывает необходимость сопоставления плановых и отчетных показателей. При характеристике динамики и темпов развития предприятия используется, как база для сравнения, учетные сведения за прежнее время (месяц, квартал, год или ряд лет). Сравнение показателей анализируемого периода возможно не только с планом и с данными предшествующих периодов, но и с аналогичными показателями других предприятий. Это также позволяет выявить возможности улучшения работы предприятия.

Важнейшим источником данных для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия служит отчетность периодическая и годовая. Она содержит обобщенные сведения, характеризующие деятельность предприятия за весь изучаемый период.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности корпорации обычно охватывает широкий круг вопросов. Так, например, в первую очередь анализу подвергаются такие вопросы, как выполнение производства продукции, ее себестоимость, реализация продукции и рентабельность, финансовое состояние предприятия и т.д.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия выясняется выполнение плана выпуска товарной продукции по объему, ассортименту и качеству, какие изменения произошли по сравнению с предыдущим периодом, обеспечена ли ритмичность производственного процесса, как повлияли на размеры затрат расходы на содержание и ремонт оборудования, машин, инструментов, стоимость израсходованных сырья и материалов, накладные расходы и т.д.

Для контроля за выполнением предприятием его обязательств перед бюджетом большое значение имеет анализ реализации продукции, рентабельность и его финансовое состояние. Особое внимание уделяется обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, правильности и своевременности использования банковских кредитов и целевых ассигнований, составу, соотношению и срокам образования дебиторской и кредиторской задолженности и платежеспособности предприятия.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходим в работе финансовых и банковских органов, особенно налоговикам. Активное участие в анализе позволяет им использовать его результаты при составлении государственного бюджета. Финансисты контролируют посредствам анализа осуществление правильности начисления и своевременности внесения платежей в бюджет, выявлению резервов повышения рентабельности и увеличения денежных накоплений, ускорению оборачиваемости оборотных средств. Анализируя поступление налога на добавленную стоимость, они выясняют причины недовнесений в бюджет. Поскольку отчисления в бюджет от прибыли (дохода) зависит главным образом от ее размеров, выясняется, как повлияли на размер прибыли (дохода) факторы, от которых она зависит, а также правильно ли определены размеры отчислений, соблюдается ли платежная дисциплина, т.е. перечислены ли платежи своевременно и полностью в бюджет и т. д. Определяя сумму платежей в бюджет от фактической прибыли (дохода), одновременно проверяется правильность распределения прибыли (дохода) в соответствующие фонды и др. Заключения о результатах анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия излагаются в различной форме в зависимости от их назначения. Они могут принимать форму пояснительной записки к годовому отчету, доклады руководителя предприятия и т. д.

Теория и практика анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совершенствуются. Наше внимание в дальнейшем будет сосредоточено на факторах финансового порядка, сводящегося в основном к вопросу о прибыли (доходе). На практике применяются два вида анализа: внешний и внутрихозяйственный.