Пофакторный маржинальный анализ рентабельности по одному изделию (Р) проводится с использованием следующей формулы.
К * (ц – з пер) - Зпост
Р = ------------------------------ (2.55)
К * зпер + Зпост
Для расчета влияния по факторам (количество реализованной продукции за счет снижения доли условно-постоянных расходов, цена реализации, удельные переменные затраты и постоянные расходы) воспользуемся элиминированием способом цепных подстановок. Показатели с индексом «0» обозначают значения базисного периода, с индексом «1» - отчетного.
К0 * (ц0 – зпер0) – Зпост0
Р0 = --------------------------------------;
К0 * зпер0 + Зпост0
К1 * (ц0 – зпер0) – Зпост0
Русл1 = --------------------------------------;
К1 * зпер0 + Зпост0
К1 * (ц1 – зпер0) – Зпост0
Русл2 = --------------------------------------;
К1 * зпер0 + Зпост0
К1 * (ц1 – зпер1) – Зпост0
Русл3 = --------------------------------------;
К1 х зпер1 + Зпост0
К1 * (ц1 – зпер1) – Зпост1
Р1 = --------------------------------------;
К1 * зпер1 + Зпост1
Изменение рентабельности составило за счет изменения:
-количества реализованной продукции Русл1 – Р0;
-цены реализации Русл2 – Русл1;
-удельных переменных затрат Русл3 – Русл2;
-суммы постоянных затрат Р1 – Русл3
Баланс результатов таков: общее изменение рентабельности должно равняться суммарному влиянию всех факторов.
Проведем маржинальный пофакторный анализ рентабельности по исходным данным таблицы 2.14.
Таблица 2.14
Исходные данные для проведения пофакторного анализа рентабельности
| Показатели | Базисный год | Отчетный год |
| 1.Количество реализованной продукции, ед. | ||
| 2.Цена реализации, р. | ||
| 3.Удельные переменные затраты, р. | 7,9 | 8,3 |
| 4.Постояннве расходы, р. |
Рентабельность базисного периода тогда составит:
24000 * (16 – 7,9) - 118000
Р0 = --------------------------------------------- = 0,248
24000 * 7,9 + 118000
Рентабельность отчетного периода равна:
22500 * (18 – 8,3) - 115000
Р1 = --------------------------------------------- = 0,342
22500 * 8,3 + 115000
Проведем условные расчеты (подстановки) и покажем влияние на рентабельность перечисленных выше факторов:
22500 * (16– 7,9) - 118000
Русл1 = --------------------------------------------- = 0,217
22500 * 7,9 + 118000
22500 * (18– 7,9) - 118000
Русл2 = --------------------------------------------- = 0,396
22500 * 7,9 + 118000
22500 * (18 – 8,3) - 118000
Русл3 = --------------------------------------------- = 0,329
22500 * 8,3 + 118000
Изменение рентабельности составило за счет изменения:
-количества реализованной продукции 0,217 – 0,248 = -0,031;
-цены реализации 0,369 – 0,217 = +0,152;
-удельных переменных затрат 0,329 – 0,369 = -0,04;
-суммы постоянных затрат 0,342 – 0,329 = +0,013;
Баланс результатов -0,031 +0,152 – 0,04 +0,013 =+0,094;
0,342 – 0,248 = +0,094.
Для анализа рентабельности продукции многономенклатурного предприятия (Р) применяется следующая факторная модель:
(2.56)
где К – общий выпуск продукции в натуральных единицах измерения.
– удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки от реализации;
– цена единицы продукции i-го вида, руб.
- переменные затраты i-го вида, продукции, руб.
- постоянные затраты, руб.
Последовательно заменяя плановый (базисный) уровень каждого показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счет объема реализованной продукции (К), ее структуры (уi), цен (цi), удельных переменных затрат (зперi) и суммы постоянных затрат (Зпост).
Изменение рентабельности составило за счет изменения:
-объема реализованной продукции Русл1 – Р0;
-структуры продукции Русл2 – Русл1;
-цен реализации Русл3 – Русл2;
-удельных переменных затрат Русл4 – Русл3;
-суммы постоянных затрат Р1 – Русл4.
Проведем маржинальный пофакторный анализ рентабельности продукции многономенклатурного производства по исходным данным таблицы 4.
Таблица 2.15 – Исходные данные для маржинального анализа
рентабельности продукции
| Показатель | Базисный год | Отчетный год |
| 1. Количество реализованной продукции, ед. | ||
| Продукция А | ||
| Продукция Б | ||
| 2. Цена реализации, руб. | ||
| Продукция А | ||
| Продукция Б | ||
| 3. Удельные переменные затраты, руб. | ||
| Продукция А | ||
| Продукция Б | ||
| 4. Удельный вес в общей сумме выручки | ||
| Продукция А | 0,39 | 0,56 |
| Продукция Б | 0,61 | 0,44 |
| 5. Постоянные расходы, руб. |
Проведем условные расчеты (подстановки) и покажем влияние на рентабельность перечисленных выше факторов, таблица 2.16.
Таблица 2.16 – Расчет рентабельности с учетом изменения количества продукции, структуры продукции, цены реализации,
удельных переменных затрат, суммы постоянных затрат
| Показатель | Значение |
| 1.Рентабельность базисного периода (ф.8) | 0,072 |
| 2. Рентабельность отчетного периода (ф.13) | 0,014 |
| Рентабельность продукции с учетом изменения количества реализованной продукции (ф.9) | 0,050 |
| Рентабельность продукции с учетом изменения структуры продукции (ф.10) | 0,076 |
| Рентабельность продукции с учетом изменения цены реализации (ф.11) | 0,029 |
| Рентабельность продукции с учетом изменения удельных переменных затрат (ф.12) | 0,045 |
| Рентабельность продукции с учетом изменения суммы постоянных затрат (ф.13) | 0,014 |
Таблица 2.17 – Изменение рентабельности продукции
| Факторы: | Расчет | Значение |
| объем реализованной продукции Русл.1-Ро | 0,053-0,075 | -0,022 |
| структура продукции Русл.2-Русл.1 | 0,080-0,053 | 0,027 |
| цена реализации Русл.3-Русл.2 | 0,033-0,080 | -0,047 |
| удельные переменные затраты Русл.4-Русл.3 | 0,045-0,033 | 0,015 |
| сумма постоянных затрат Р1-Русл.4 | 0,015-0,045 | -0,030 |
| Баланс | (-0,022)+0,027+(-0,047)+0,012+ +(-0,030) | -0,057 |
| Проверка Р1-Ро | 0,015-0,075 | -0,057 |
