Анализ влияния изменения объема производства на прибыль зависит от влияния следующих факторов:
1.Недоиспользование мощности.
2..Невыполнение (перевыполнение) плана по объему производства продукции.
Таблица 2.10
Проверка правильности расчетов объема продаж, соответствующего запланированной величине прибыли
| Показатели | Продукция А (1250 ед.) | Продукция Б (2400 ед.) | Продукция В (2000 ед.) | Продукция Г (700 ед.) | Всего | ||||
| Цена реализации за ед. | итого | Цена реализации за ед. | итого | Цена реализации за ед | итого | Цена реализации за ед | Итого | ||
| 1.Выручка от реализации | |||||||||
| 2.Переменные затраты | |||||||||
| 3.Маржинальный доход | |||||||||
| 4.Общие постоянные затраты | |||||||||
| 5.Прибыль |
3.Перерасход (экономия) себестоимости в части постоянных затрат.
Речь идет о проведении анализа в долгосрочном периоде развития предприятия, в котором могут изменяться и переменные и постоянные затраты.
Расчеты проведем, используя данные таблицы 2.11.
1.Отклонение прибыли за счет недоиспользования нормальной производственной мощности (∆К1) равно:
∆К1 = (Кплi – Кнормi) * дмi (2.52)
где Кплi и Кнормi – объем выпуска i-того вида продукции соответственно по плану и в расчете на нормальную производственную мощность, единиц.
Продукция А: ∆К1 = (680 – 700) * 80 = -1600 руб.
Продукция Б: ∆К1 = (1070 – 1100) * 50 = -1500 руб.
Итого ∆К1 по продукции А и Б равно (-1600) + (-1500) = -3100 руб.
2.Отклонение прибыли за счет невыполнения (перевыполнения) плана по объему производства по объему производства (∆К2) равно:
∆К2 = (Кфактi – Кплi) * дмi (2.53)
где Кфактi – фактический объем выпуска i-того вида продукции, единиц.
Продукция А: ∆К2 = (670 – 680) * 80 = -800 руб.
Продукция Б: ∆К2 = (1080 – 1070) * 50 = 500 руб.
Итого ∆К2 по продукции А и Б равно (-800) + (-1070) = -300 руб.
3.Итого влияние на прибыль использования мощности (∆К3) равно:
∆К3 = ∆К1 +∆К2
Продукция А: ∆К3 = -1600 + (– 800) = -2400 руб.
Продукция Б: ∆К3 = (-1050 + 500) = -1000 руб.
Итого ∆К3 по продукции А и Б равно (-2400) + (-1000) = -3400 руб.
Таблица 2.11
Анализ влияния изменения объема производства на прибыль
| Показатели | На нормальную мощность | На запланированный объем производства | ||||||||||
| Продукция А (700 ед.) | Продукция Б (1100 ед.) | Итого | Продукция А (680 ед.) | Продукция Б (1070 ед.) | Итого | |||||||
| На ед. | Всего | На ед. | Всего | На ед. | Всего | На ед. | Всего | На ед. | Всего | На ед. | Всего | |
| А | ||||||||||||
| 1.Выручка от реализации | ||||||||||||
| 2.Переменные расходы | ||||||||||||
| 3.Маржинальный доход | ||||||||||||
| 4.Постоянные расходы | 37,4 | 56,2 | 93,6 | 38,5 | 57,8 | 96,3 | ||||||
| 5.Прибыль | 42,6 | -6,2 | -6787 | 36,4 | 41,5 | -7,8 | -8312 | 33,7 |
Продолжение таблицы 2.11
| Показатели | На фактический объем | Отклонения | |||||||||
| Продукция А (670 ед.) | Продукция Б (1080 ед.) | Итого | Фактической мощности от нормальной | В том числе: | |||||||
| На ед. | Всего | На ед. | Всего | На ед. | Всего | По продукции А (гр.14 – гр.2) | По продукции Б (гр.16 – гр.4) | Всего (гр.18 – гр.6) | Плановой от нормальной, всего (гр.12 – гр.6) | Фактической от плановой, всего (гр.18 – гр.12) | |
| А | |||||||||||
| 1.Выручка от реализации | -5400 | -4000 | -9400 | -9600 | +200 | ||||||
| 2.Переменные расходы | -3000 | -3000 | -6000 | -6500 | +500 | ||||||
| 3.Маржинальный доход | -2400 | -1000 | -3400 | -3100 | -300 | ||||||
| 4.Постоянные расходы | 38,4 | 57,6 | 93,6 | -466 | +466 | - | - | - | |||
| 5.Прибыль | 41,6 | -7,6 | -8253 | 36,4 | -1934 | -1466 | -3400 | -3100 | -300 |
Проведем расчет перерасхода себестоимости (в части постоянных затрат) за счет изменения объема производства.
1.Рассчитаем ставку постоянных расходов на единицу продукции при нормальной мощности предприятия. Она составит
для продукции А: 37,4 руб. (стр.4, гр.1, табл.2.12),
для продукции Б: 56,2 руб. (стр.4, гр.3, табл.2.12).
2.Тогда сумма постоянных расходов на запланированный объем производства равна произведению ставки постоянных расходов на единицу продукции на плановый объем производства будет равна
по продукции А: 37,4 * 680 = 25432 руб.,
по продукции Б: 56,2 * 1070 = 60134 руб.,
Итого: 85566 руб.
Перерасход составляет 88000 – 85566 = 2434 руб., в том числе,
по продукции А: 26188 – 25432 = 756 руб.,
по продукции Б: 61812 – 60134 = 1678 руб.
3.Сумма постоянных затрат на фактический объем производства равна произведению ставки постоянных расходов на единицу продукции на фактический объем производства продукции данного вида
по продукции А: 37,4 * 670 = 25058 руб.,
по продукции Б: 56,2 * 1080 = 60696 руб.,
Итого: 85754 руб.
Перерасход равен 88000 – 85754 = 2246 р., в том числе:
по продукции А: 25747 – 25058 = 689 руб.,
по продукции Б: 62253 – 60696 = 1557 руб.
По результатам анализа можно сделать вывод о том, что прибыль предприятия за счет снижения фактического объема производства продукции уменьшилась на 3400 руб. по сравнению с ее уровнем при нормальной мощности, в том числе по продукции А – на 1934 руб., а по продукции Б – на 1466 руб. При этом можно отметить следующее:
-уменьшение прибыли за счет недоиспользования нормальной мощности в целом по предприятию составило 3100 руб., в том числе по продукции А – 1600 руб., по продукции Б – 1500 руб.;
-отклонение фактического объема производства от планового привело к снижению прибыли предприятия на 300 руб. При этом снижение фактического выпуска продукции А на 10 единиц по сравнению с плановым уменьшило прибыль предприятия на 359 руб., а за счет увеличения фактического выпуска продукции Б на 10 единиц по сравнению с планом прибыль возросла на 59 руб.
При расчете влияния на прибыль объема производства только по постоянным затратам перерасход за счет ухудшения использования нормальной производственной мощности составил: на фактический объем производства – 2246 руб., на запланированный объем производства – 2434 руб.
Маржинальный анализ позволяет также определить воздействие на прибыль таких факторов, как объем реализации продукции (в натуральном выражении), цена реализации единицы продукции, переменные затраты на единицу продукции и постоянные затраты. Для предприятий с многономенклатурным производством важным фактором, наряду с перечисленными, выступает структура реализации продукции.
