Порядок проведення РПУ перевіроквикористання коштів державного бюджету та оформлення їх результатів містить наступні основні етапи (рис. 10.4).
Рис. 10.4. Порядок проведення РПУ перевірок використання коштів державного бюджету та оформлення їх результатів
Перевірка здійснюється на підставі доручення, яке підписується членом Колегії РПУ, відповідальним за її проведення. У дорученні зазначаються мета та предмет перевірки, термін її проведення, склад контрольної групи суб'єкта перевірки.
Перед початком проведення перевірки доручення пред’являється уповноваженій посадовій особі об'єкта перевірки.
При проведенні перевірки застосовуються методи:
1) аналіз методів організації роботи об’єкта перевірки;
2) аналіз результатів роботи об’єкта перевірки;
3) аналіз конкретних фактів та ситуацій, виявлених на об'єкті перевірки;
4) аналіз усіх наявних даних;
5) огляд документів.
У разі створення перешкод посадовою особою об'єкта перевірки в роботі суб'єкта перевірки керівник контрольної групи суб'єкта перевірки складає протокол про адміністративне правопорушення і негайно доповідає про це члену РПУ, відповідальному за проведення перевірки. Протокол про адміністративне правопорушення направляється до суду за підписом Голови РПУ або його заступників.
У ході перевірки суб'єкт перевірки здійснює збір доказів для обґрунтування висновків, зроблених за результатами перевірки відповідно до поставленої мети перевірки та критеріїв оцінки ефективності використання бюджетних коштів.
У разі виявлення фактів порушень, підробок, зловживань та інших порушень перевіряючі зобов'язані відбирати в уповноважених та інших осіб об'єкта перевірки пояснення про обставини, мотиви, причини та умови скоєння таких порушень. Отримані пояснення долучаються до акта перевірки.
У разі потреби перевіряючі проводять огляд документів, предметів, іншого майна. Огляд – це форма виявлення та закріплення фактів, які мають значення для предмета перевірки. За результатами проведення огляду складається акт, у якому зазначається: дата та місце складання акта; прізвище та посада перевіряючого; прізвище та посада особи, в присутності якої проведено огляд; предмет огляду; факти та дані, які були з'ясовані в результаті огляду; підпис особи, що брала участь у огляді; підпис перевіряючого. Акт про проведення огляду долучається до акта перевірки.
Робота контролерів РПУ повинна бути зафіксована в робочих документах. Робочі документи заповнюються на основі отриманої в ході перевірки інформації, ведуться у довільній формі та зберігаються разом із матеріалами перевірки.
Керівник контрольної групи РПУ протягом усієї перевірки контролює роботу її членів для того, щоб упевнитися в тому, що:
– усі оцінки та висновки підтверджуються достатніми та достовірними доказами;
– усі виявлені порушення та недоліки належним чином підтверджені документально, або виправлені, або доведені до відома посадових осіб об'єкта перевірки.
За результатами перевірки складається акт, у якому зазначаються: підстава, мета, предмет, об'єкт/об'єкти перевірки, період, за який проводилася перевірка, склад контрольної групи суб'єкта перевірки, а також фактичний стан справ, виявлений на об'єкті, з наведенням доказів.
В акті відображаються результати перевірки всіх питань, передбачених програмою перевірки, всі факти порушень чинного законодавства та перелік виявлених недоліків, інформація про документи та інші матеріали, на яких ґрунтуються викладені факти, прізвища та посади осіб, причетних до вчиненого порушення, завданих збитків, та їх пояснення.
Акт перевірки складається у трьох примірниках та підписується уповноваженими посадовими особами об'єкта перевірки, а також усіма членами контрольної групи суб'єкта перевірки.
Один примірник акта перевірки передається для підпису уповноваженій посадовій особі об'єкта перевірки.
У разі незгоди уповноваженої особи об'єкта перевірки з фактами, викладеними в акті, їх обґрунтуваннями та доказами він не пізніше 5-ти робочих днів повинен подати керівникові контрольної групи суб'єкта перевірки аргументовані письмові зауваження стосовно питань, з якими не погоджується. Зазначені зауваження розглядаються протягом 5-ти робочих днів після їх отримання. Результати розгляду цих зауважень викладаються окремою довідкою і підписуються керівником контрольної групи.
У разі відмови уповноваженої посадової особи від підписання акта перевірки цей факт фіксується в акті перевірки та засвідчується підписом керівника контрольної групи суб'єкта перевірки.
Оцінка результатів перевірки подається у Звіті, який розглядається Колегією РПУ. Звіт підписує та представляє на засіданні Колегії РПУ Головний контролер-директор департаменту, який є відповідальним за проведення перевірки.
Звіт повинен містити:
1) стислий опис виявлених фактів та оцінку відповідності їх чинному законодавству України,
2) критерії оцінки використання бюджетних коштів та оцінку виявлених фактів відповідно до цих критеріїв, оцінку ефективності управлінських рішень, стану внутрішнього контролю, бюджетного планування,
3) обсяг, характеристику та кваліфікацію бюджетних правопорушень і неефективного використання бюджетних коштів, причини, що призвели до порушень та недоліків,
4) потенційні проблеми, висновки та пропозиції.
Висновки та пропозиції Звіту повинні випливати з фактів, встановлених перевіркою.
Перед розглядом на засіданні Колегії РПУ проект Звіту обговорюється з уповноваженою посадовою особою об'єкта перевірки. Уповноважена посадова особа об'єкта перевірки в строк не пізніше трьох робочих днів подає аргументовані пояснення стосовно зазначеного проекту Звіту. За необхідності нею дається відповідна оцінка у Звіті.
Підготовка проекту Звіту за результатами перевірки здійснюється у відповідності та в терміни, передбачені програмою проведення перевірки, і проходить наступні основні етапи:
1) члени контрольної групи РПУ формують попередній проект Звіту, який розглядається відповідальним за проведення перевірки керівником департаменту;
2) за необхідності, члени контрольної групи доопрацьовують проект Звіту. Після доопрацювання проект Звіту подається керівником контрольної групи головному контролеру-директору департаменту РПУ, який є відповідальним за проведення перевірки;
3) за результатами розгляду та опрацювання керівником департаменту, який є відповідальним за проведення перевірки, його обговорення з уповноваженою особою об'єкта перевірки, готується та підписується остаточний варіант проекту Звіту, який подається на розгляд Першому заступнику або заступнику Голови РПУ для підготовки висновку щодо відповідності змісту Звіту затвердженій програмі перевірки;
4) після розгляду проекту Звіту Першим заступником або заступниками Голови РПУ та Експертною радою проект Звіту подається на розгляд і затвердження Колегії РПУ.
Вимоги до Звіту за результатами перевірки:
· звіт повинен бути повним, точним, об'єктивним, переконливим та зрозумілим;
· містити достатній обсяг матеріалів та доказів, необхідних для обґрунтування результатів перевірки;
· висновки за результатами перевірки мають відповідати її кінцевій меті, а пропозиції – логічно випливати із зроблених висновків;
· у звіті не повинно бути перебільшення та надмірного підкреслення виявлених недоліків і порушень. При викладенні недоліків та порушень, за необхідності, наводиться точка зору об'єкта перевірки;
· увага акцентується, перш за все, на конкретних пропозиціях щодо поліпшення роботи об'єкта перевірки.
Висновок за результатами розгляду Звіту після затвердження його Колегією РПУ направляється об'єкту перевірки. Про результати розгляду та вжиті об'єктом перевірки заходи останній інформує РПУ.
За рішенням Колегії РПУ про результати розгляду Звіту інформується:
Þ ВРУ та/або її комітети,
Þ за необхідності Президент України, Кабінет Міністрів України (далі – КМУ), Міністерство фінансів України (далі – МФУ), інші центральні органи виконавчої влади;
Þ за рішенням Колегії РПУ матеріали перевірки передаються до Генеральної прокуратури України, інших правоохоронних органів або до суду у разі виявлення під час перевірки фактів нецільового використання бюджетних коштів, інших правопорушень, за скоєння яких передбачена кримінальна чи адміністративна відповідальність.
