Цель аудита учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Источниками получения аудиторских доказательств являются следующие документы:
1. устав
2. учредительный договор
3. протоколы собраний учредителей
4. свидетельство о государственной регистрации
5. свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, пенсионном фонде, фонде социального страхования, обязательного медицинского страхования, в экологических фондах
6. договор на банковское обслуживание
7. документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество
8. реестр акционеров для АО
9. выписки из протоколов годового собрания акционеров
10. выписки решений совета директоров
11. приказы и распоряжения исполнительной дирекции
12. лицензия и разрешения на определенные виды деятельности
13. переписка с учредителями и акционерами
14. внутренние положения
15. документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг
16. отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации
17. годовая отчетность
18. отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
При проверке необходимо установить:
1. структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений
2. своевременность внесения изменений в учредительные документы
3. виды деятельности экономического субъекта
4. кто является учредителями экономического субъекта
5. размер уставного капитала и доли каждого учредителя
6. своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал
7. правильно ли оформлены документы по взносам в уставный капитал
8. организационно-правовую форму экономического субъекта (АО, ООО и т.д.)
9. предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности
10. какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков
11. предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов
12. имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения
13. имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством
14. порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей
15. правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы
16. правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала
17. соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Уставный капитал входит в состав собственного капитала
экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов, акций по номинальной стоимости в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
2. При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала.
3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть – в течение года с момента его регистрации.
5. Увеличение или уменьшение суммы уставного капитала происходит по результатам рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год, и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
6. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта счет 80.
Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала,
зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производится лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке.
После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей отражается по К счета 80 в корреспонденции со счетом 75.
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
