Налоги и их разновидности. Кривая Лаффера. Принципы формирования налоговой системы

Налоги имеют столь же древнюю историю, что и государство. История разных стран знает самые неожиданные объекты нало­гообложения: налоги на певчих птиц, скаковых лошадей, на ме­ха, кружева, фортепиано и т.п.

 

Налоги — это обязательные сборы, взимаемые государством с юридических и физических лиц.

 

Налоги подразделяют на прямые (прямо взимаются с субъек­та налогообложения) и косвенные (это налоги, как уже было отмечено, которые не всегда поступают из тех источников, кото­рые официально подлежат налогообложению, и могут перекла­дываться на других лиц: например, взимается косвенный налог с продавца, а оплачивает его покупатель).

К прямым налогам относятся:

• индивидуальный подоходный налог;

• налог с наследства, дарений и др.;

• налог на прибыль корпораций;

• налог с фонда заработной платы и др.

К косвенным налогам причисляют:

• таможенные пошлины;

• акцизы (налоги, взимаемые путем включения их в цены некоторых товаров широкого потребления);

• налог с продаж;

• налог на добавленную стоимость (НДС) и др.

Косвенные налоги ввиду их преобладающей регрессивно­сти постоянно подвергаются критике со стороны рядовых на­логоплательщиков. Однако, с позиции властей, у косвенных налогов есть преимущество — простота их сбора, в то время как взимать прямые налоги нередко бывает трудно.

Вследствие разнообразия налоговых ставок налоговая систе­ма может быть прогрессивной, регрессивной или пропорцио­нальной.

Ставка налога — это доля выплачиваемой в бюджет части до­хода в процентном выражении.

Прогрессивным называется такой налог, при котором налоговые ставки растут по мере роста дохода.

Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую сумму налога (абсолютно), но и большую часть своего дохода. Типичным прогрессивным налогом является подоход­ный налог.

Регрессивным называется налог, составляющий большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода.

Налог с продаж, включенный в цену какого-либо товара, со­ставит большую часть от доходов менее обеспеченных лиц и меньшую часть доходов тех, кто получает более высокие доходы, и, таким образом, будет являться регрессивным.

При пропорциональном налоге ставка не меняется по мере изменения размера дохода.

Например, пропорциональным в России является подоход­ный налог, который составляет 13%.

Различают два принципа налогообложения — принцип пла­тежеспособности и принцип получаемых благ.

Принцип платежеспособности означает, что налоги должны зависеть от величины получаемого дохода.

Согласно этому принципу больше должны платить те, чей доход выше.

Принцип получаемых благ означает, что налоги должны уплачиваться пропорционально выгодам, которые физические и юридические лица получают от государства.

 

Конечно, нельзя строить всю налоговую систему на прин­ципе получаемых благ, но отдельные виды налогов могут взи­маться по этому принципу: налог на транспортные средства, налог на домашних животных, который взимается в отдельных странах, и т.п.

Хотя в налоговой философии преобладает первый принцип (прогрессивная система налогообложения), осуществлять нало­говую политику необходимо так, чтобы налоговая система была эффективной. Ведь стремление пополнить государственный бюджет, увеличивая налоговый прессинг, может привести к про­тивоположным результатам: у производителя при взгляде на вы­сокие налоги «опускаются руки», он уходит в «теневую» эконо­мику либо отдает предпочтение спекулятивным операциям.

Подтверждением этого является кривая Лаффера (рис. 17.1). Ее автор — американский экономист А. Лаффер.

На рисунке по горизонтали отмечена налоговая ставка (tax t), по вертикали — налоговые поступления в бюджет (tax revenues T). Таким образом, кривая Лаффера описывает связь между став­ками налогов и налоговыми поступлениями в бюджет: по мере роста ставок налога от 0 до 100% доходы государственного бюд­жета будут сначала расти от 0 до какого-то максимального уровня Т_тах, а затем снижаться опять до 0. 100-процентная ставка налога — это конфискационная мера, прекращающая производство.

 

Администрация Рейгана использовала эти рассуждения при осуществле­нии в 1981 и 1986 гг. налоговых реформ, в результате которых на 25% с 1981 по 1984 г. сократился личный подоходный налог, снизилась степень про­грессивности подоходного налога, что, как известно, повышает стимулы к наращиванию доходов. Помимо этого, сократились ставки налога на при­рост капитала, стала активно использоваться политика ускоренной амор­тизации, стимулирующая рост отчислений из дохода на обновление изно­шенного оборудования, а эта часть дохода не облагается налогами.

Однако есть и некоторые проблемы при осуществлении та­кой стимулирующей налоговой политики.

Во-первых, результат снижения налоговых ставок может проявиться лишь в долгосрочном плане (в короткие сроки новые заводы и фабрики не строятся). Откуда же взять доходы в казну в период между снижением ставок и началом поступлений новых налогов?

Во-вторых, эмпирические исследования противоречивы: од­ни люди при снижении налогов работают более интенсивно, а другие, наоборот, менее интенсивно, ведь достичь желаемого дохода после уплаты налогов можно меньшими усилиями.

В результате осуществления политики «рейганомики» значи­тельно возрос бюджетный дефицит.

Это не свидетельствует о неправильности самой идеи ослаб­ления налогового бремени. Главная задача состоит в том, чтобы найти оптимальный уровень налоговых ставок, который обеспе­чит решение проблемы экономического роста и при этом не вы­зовет катастрофического увеличения бюджетного дефицита.

В Западной Европе и Японии налоговая реформа проводилась более мягко. Налоговые ставки снижались менее резко, чем в США.

Во всех странах, осуществлявших налоговое реформирова­ние, одновременно со снижением ставок налогов была расшире­на база налогообложения (сфера действия налогов), что выража­лось в отмене некоторых налоговых льгот, скидок и субсидий.

В результате постоянного совершенствования систем нало­гообложения в разных странах вырисовывается общая тенден­ция изменения налоговой политики: унификация налоговых систем, перенос тяжести налогового бремени на физических лиц.

Мировой практикой выработаны следующие важнейшие принципы формирования налоговой системы.

1. Экономическая эффективность — налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов. Здесь уместно вспомнить и кривую Лаффера и чрезмер­но высокие подоходные налоги, снижающие стимулы к труду.

2. Административная простота — административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении. Административные издержки налоговой системы зависят от ря­да факторов: от необходимой документации; от сложности от­четности; от дифференциации налоговых ставок.

3. Гибкость — налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать (в некоторых случаях автоматически) на из­меняющиеся экономические условия.

4. Политическая ответственность — налоговая система долж­на быть построена таким образом, чтобы убедить людей: они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.

5. Справедливость — налоговая система должна быть справед­ливой в соответствующем подходе к различным индивидумам.

Различают справедливость горизонтальную и вертикальную.

 

Горизонтальная справедливость означает, что люди, одинаковые во все отношениях, облагаются налогом в равной мере.

 

Следовательно, налоговая система, которая дискриминиро­вала бы людей по признаку расы, цвету кожи или вероисповеда­нию, была бы «горизонтально» несправедливой.

Вертикальная справедливость означает, что некоторые люди по положению платят более высокие налоги, чем другие, и что они должны дела! это. В принципе вертикальная справедливость означает более широкую трактовку принципа платежеспособности.

Существуют три проблемы реализации вертикальной справед­ливости: определить, кто в принципе должен платить по более вы­соким ставкам, осуществить это на практике и решить, насколько больше других должно платить лицо, обязанное по положению платить налоги по более высоким ставкам. Речь идет о дискуссиях относительно степени прогрессивности налоговой шкалы.