Тема: ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
1. Экономическая сущность и значение основных средств и нематериальных активов
К основным фондам относится часть имущества предприятия, используемая многократно в производственном процессе в качестве средств труда, сохраняя при этом свою первоначальную натурально-вещественную форму и переносящая свою стоимость на готовый продукт по частям, по мере износа. Срок полезного использования средств труда должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Основные средства – это выраженные в денежной форме основные фонды.
1. По принадлежности основные фонды подразделяются на:
· собственные, и
· арендованные.
2. В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия основные фонды классифицируются на:
· основные фонды промышленности;
· основные фонды сельского хозяйства;
· основные фонды лесного хозяйства;
· основные фонды строительства;
· основные фонды транспорта;
· основные фонды торговли и др.
3. Основные фонды по функциональному назначению (сферам деятельности) делятся на:
· основные производственные фонды (ОПФ); и
· основные непроизводственные фонды.
К основным производственным фондам относятся фонды, которые либо непосредственно участвуют в производственном процессе (такие как, машины, оборудование и т.д.), либо создают условия для осуществления производственного процесса (такие как, производственные здания, сооружения и т.д.). Основные непроизводственные фонды не участвуют в производственном процессе и не создают условия для его осуществления, они удовлетворяют социально-культурные потребности персонала предприятия, к ним относятся: жилые дома, учреждения здравоохранения, культуры, образования, спорта и т.д., которые находятся на балансе предприятия. Возмещение стоимости основных непроизводственных фондов осуществляется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
4. По назначению в производственном процессе основные производственные фонды классифицируются на следующие группы:
1. Здания – в эту группу входят здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; а также административные здания;
2. Сооружения – в группу сооружения входят инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления производственного процесса: дороги, эстокады, тоннели, водоочистные сооружения и т.д.;
3. Передаточные устройства – к ним относят объекты, которые осуществляют передачу различных видов энергии: водопроводную и электрическую сеть, теплосеть, паропроводы, газопроводы и т.д.;
4. Рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда;
5. Силовые машины и оборудование, предназначены для генерирования и трансформации различных видов энергии;
6. Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний исследований;
7. Транспортные средства: принадлежащий предприятию подвижной состав железных дорог, водный, воздушный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.;
8. Вычислительная техника: электронно-вычислительные машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;
9. Инструменты и приспособления. В составе основных фондов учитываются инструменты, имеющие срок полезного использования более 12 месяцев. Инструменты и инвентарь, служащие менее 12 месяцев относятся к оборотным фондам как быстроизнашивающиеся;
10. Производственный и хозяйственный инвентарь – предметы производственного и хозяйственного назначения: верстаки, стеллажи, мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты и т.д.;
11. Рабочий, продуктивный и племенной скот. К рабочему скоту относят лошадей, быков, верблюдов и др. В состав основных фондов входят также взрослые животные, дающие продукцию и приплод – продуктивный скот (коровы, овцематки, свиноматки и др.). Молодняк и животные на откорме относятся к оборотным фондам сельскохозяйственных предприятий.
12. Многолетние насаждения. В эту группу входят плодоносящие сады, ягодники и лесозащитные полосы.
13. Прочие основные фонды. Средства труда, которые не вошли в выше перечисленные элементы относят в группу прочих.
5. В зависимости от роли, выполняемой основными производственными фондами в производственном процессе они подразделяются на:
· активные; и
· пассивные.
К активной части относят те элементы основных фондов, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе – рабочие машин и оборудование, инструменты и приспособления и др. К пассивной части основных фондов относят те элементы, которые создают условия для нормального протекания производственного процесса – здания, сооружения и др.
Для анализа качественного состояния основных фондов необходимо знать их структуру. Под видовой структурой основных фондов понимается соотношение стоимости различных групп основных фондов по назначению в производственном процессе к их общей среднегодовой стоимости.
Основными факторами, влияющими на структуру ОПФ, являются:
· отраслевая принадлежность предприятия;
· тип производства;
· объем производства;
· научно-технический прогресс;
· уровень специализации, кооперирования и комбинирования;
· географическое месторасположение предприятия и др.
К нематериальным активам, используемым в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) в хозяйственной деятельности относятся права, возникающие:
· из авторских договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы ЭВМ, базы данных;
· из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, товарные знаки и др.
2. Оценка основных фондов
При оценке основных фондов в натуральной форме устанавливается число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятия, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования, определения технологического и возрастного состава основных фондов, а также для планирования предупредительного ремонта оборудования и модернизации.
Стоимостная оценка основных фондов необходима для анализа их динамики, установления величины износа, планирования расширенного воспроизводства, определения размера амортизационных отчислений, расчета себестоимости продукции или услуг, а также для определения степени эффективности их использования.
Существуют следующие виды стоимостной оценки основных фондов:
· первоначальная стоимость;
· восстановительная стоимость;
· остаточная стоимость;
· ликвидационная стоимость;
· среднегодовая стоимость.
Первоначальная стоимость основных фондов представляет собой стоимость их изготовления или приобретения, транспортировки и монтажа или строительства по сложившимся на тот период ценам. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия. Первоначальная стоимость пересматривается при переоценке основных фондов или уточняется при модернизации или капитальном ремонте.
Восстановительная стоимость основных фондов – это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Восстановительная стоимость определяется во время переоценки основных фондов.
От первоначальной или восстановительной стоимости рассчитывается сумма амортизационных отчислений.
Остаточная стоимость – это первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов за вычетом их износа.
Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных ил снятых с эксплуатации отдельных объектов основных фондов (часто это цена лома).
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется с учетом их стоимости на начало года, ввода и ликвидации в течение года и определяется по следующей формуле:
ФВВ * ЧМ ФЛ * (12 – М)
Ф = ФН + --------------- - ----------------------
12 12
ФН – стоимость основных фондов на начало года;
ФВВ – стоимость введенных основных фондов;
ЧМ – число месяцев функционирования основных фондов в течение года;
ФЛ – стоимость ликвидированных основных фондов;
М – число месяцев функционирования ликвидированных основных фондов.
3. Износ основных фондов
Под износом основных фондов понимается постепенная полная или частичная утрата основными фондами своей стоимости или полезного использования, как в процессе эксплуатации, так и при бездействии.
Различают два вида износа:
· физический; и
· моральный.
Под физическим износом понимается потеря основными фондами своих первоначальных производственно-технических качеств в процессе эксплуатации, под влиянием природно-климатических условий, а также вследствие их бездействия.
На размеры физического износа основных фондов в процессе эксплуатации влияют следующие факторы:
· степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;
· первоначальное качество основных фондов;
· особенности технологического процесса;
· степень защиты основных фондов от влияния внешних условий (жары, холода, влажности, атмосферных осадков);
· качество ухода за основными фондами;
· квалификация рабочих и их отношение к основным фондам;
· своевременность проведения планово-предупредительного ремонта и др.
Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный физический износ. При полном физическом износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный физический износ возмещается путем ремонта.
Физический износ, возникающий при работе объекта, называют физическим износом первого рода. Он является преобладающим и определяет размеры износа, необходимость проведения ремонтных работ и в значительной степени сроки службы объекта. Основные производственные фонды промышленности изнашиваются не только во время эксплуатации, но и тогда когда они бездействуют. Физический износ в этом случае возникает в результате естественных физико-химических воздействий. Например, окисляясь кислородом воздуха, ржавеют железо и сталь, коррозирует алюминий. В этом случае возникает физический износ второго рода.
Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования ОПФ до истечения срока полного физического износа.
Моральный износ бывает двух видов. И тот и другой вид является следствием научно-технического прогресса.
Моральный износ первого вида заключается в обесценивании машин такой же конструкции и производительности, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. При моральном износе первого вида не изменяются конструктивные особенности, не изменятся производительность, изменяется только стоимость основных фондов, она уменьшается в современных условиях.
Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более технически совершенных, производительных и экономичных видов машин и оборудования. Дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства, т.е. использование новых машин экономически эффективнее.
При рассмотрении морального износа выделяют также скрытую форму морального износа. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.
4. Амортизация основных фондов
Механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт носит название амортизации и позволяет ко времени полного износа накопить денежные средства для воспроизводства.
Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от:
· первоначальной стоимости основных фондов: чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая часть стоимости основных фондов;
· времени их эксплуатации, например, нормативный срок службы зданий в промышленности составляет 30-50 лет, а нормативный срок службы машин и оборудования – от3-5 до 15-20 лет (в зависимости от специфики производства).
Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта.
Приостановление амортизационных отчислений осуществляется в период реконструкции или модернизации объекта основных фондов продолжительностью более 12 месяцев.
Амортизация объекта основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений по группам однородных объектов:
· линейный способ;
· нелинейный способ (способ уменьшаемого остатка);
· способ списания стоимости по сумме числа лет полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
С 1 января 2002 года в целях налогового учета предприятия всех форм собственности могут применять только 2 первых метода.
Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и отчисляется на издержки производства на основе норм амортизации. Годовая норма амортизации определяется по следующей формуле:
ФП – ФЛ + ФД
НА = ---------------------- * 100%
ФП * ТН
ФП – первоначальная стоимость объекта основных фондов;
ФЛ – ликвидационная стоимость объекта основных фондов;
ФД – стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией;
ТН – нормативный срок полезного использования.
Рассчитанная в процентах норма амортизации показывает какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию.
1. Линейный метод.
В Российской экономике длительное время применялся (и сейчас еще применяется) равномерный метод амортизации, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов.
НА
А = ФП * -------
100 %
Основными достоинствами линейного метода начисления амортизационных отчислений являются:
· равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;
· стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;
· простота и высокая точность расчетов.
Основными недостатками линейного метода являются:
· этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится неравномерно;
· линейный метод предполагает, что к завершению срока службы остаточная стоимость будет равна 0., но при этом не учитывается моральный износ основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации, величина которой определяется по следующей формуле:
Н = (ФО + РЛ) - ФЛ
Н – недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода, руб.;
ФО – остаточная стоимость, руб.;
РЛ – расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов, руб.;
ФЛ – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.
Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.
2. Нелинейный метод амортизации.
Нелинейный метод начисления амортизационных отчислений распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Амортизационные отчисления при этом должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по нелинейному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Ускоренная амортизация позволяет:
· ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;
· накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства;
· уменьшить налог на прибыль;
· избежать физического и морального износа активной части ОПФ, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Суть расчета годовой суммы амортизации заключается в том, что в первый год использования объекта сумма амортизации определяется по формуле:
НА * К
А1 = ФП * ---------------
К – коэффициент ускорения.
Во 2-ой и последующие годы сумма амортизационных отчислений рассчитывается аналогично, только каждый год НА * К умножается на остаточную стоимость (еще не амортизируемую часть) основных фондов соответствующего года:
НА * К
А2 = ФО * ---------------
Нематериальные активы учитываются:
· по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;
· по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;
· по стоимости, определенной экспертным путем.
Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс предприятия.
Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным самим предприятием исходя из срока полезного использования данного актива и в течение данного срока. По нематериальным активам, по которым владельцы затрудняются определить срок полезного использования, нормы рассчитываются на 10 лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта).
5. Показатели использования основных фондов предприятия
Для характеристики использования основных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на 2 группы:
· обобщающие и
· частные.
1. Обобщающие показатели. Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства.
Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т.е. эффективность этого вложения средств. Для расчета величины фондоотдачи (ФО) используется формула:
ТП
ФО = --------
ОПФ
ТП – стоимость товарной или реализованной продукции произведенной за год, руб.;
ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.
Основными факторами роста фондоотдачи являются:
· повышение производительности оборудования в результате технического перевооружения, реконструкции действующих и строительства новых предприятий;
· повышение коэффициента сменности работы оборудования;
· улучшение использования времени и мощности;
· ускорение освоения вновь вводимых мощностей;
· замена ручного труда машинным.
Обратной величиной фондоотдачи является показатель – фондоемкости (ФЕ) продукции. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению.
ОПФ
ФЕ = ---------
ТП
Показатель фондоемкости определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема. Если объем товарной продукции на перспективный период не изменяется, то нет необходимости увеличивать основные фонды – следует только их совершенствовать, т.е. заменять устаревшее оборудование прогрессивной техникой.
Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности (ФВ) труда, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия
ОПФ
Ф/в = ---------,
Ч
где Ч – среднесписочная численность работников или рабочих (работников промышленно-производственного персонала), чел.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а, следовательно, и производительность труда.
Рентабельность имущества предприятия:
ПБ
Rим = ------- * 100 %,
А
А – средняя величина актива баланса
ПБ – прибыль балансовая.
Рентабельность основных производственных фондов:
ПБ
RОПФ = --------- * 100 %,
ОПФСР
ОПФСР – среднегодовая стоимость ОПФ.
Рентабельность производственных фондов:
ПБ
R ПР.Ф = ------------------ * 100 %,
ОПФСР + ОСН
ОСН – стоимость нормируемых оборотных средств.
2. Частные показатели. Частные показатели, как правило, натуральные, применяющиеся для характеристики использования основных фондов, чаще всего, на предприятиях или в подразделениях.
Все частные показатели использования основных производственных фондов могут быть объединены в три группы:
· показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень использования их по времени;
· показатели интенсивного использования основных фондов, характеризующие величину съема продукции (выполненной работы) на единицу времени с определенного вида оборудования, или другими словами, отражающие уровень их использования по мощности, производительности;
· показатели интегрального использования основных производственных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов – как экстенсивных так и интенсивных.
К первой группе показателей относятся:
Коэффициент экстенсивного использования оборудования характеризует уровень использования активной части основных производственных фондов во времени, и определяется по формуле:
Тф
Кэкст = ----------,
Тпл
Тф – фактическое время работы оборудования, час;
Тпл – время работы оборудования по норме (устанавливается в соответствии с режимом работы предприятия и с учетом минимально необходимого времени для проведения планово – предупредительного ремонта) час.
Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования, который показывает, сколько смен в среднем работает каждая единица оборудования.
Коэффициент сменности работы оборудования рассчитывается по формуле:
МС1 + МС2 + МС3
Ксм = ----------------------------,
Nуст
МС1, МС2, МС3 – сумма фактически отработанных машино – смен за сутки;
Nуст – общее количество установленного оборудования.
Коэффициент загрузки оборудования так же характеризует использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин, находящихся в основном производстве. Рассчитывается как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы. На практике коэффициент загрузки обычно принимают равным величине коэффициента сменности, уменьшенным в два раза (при двухсменном режиме работы) или в три раза (при трехсменном режиме).
Вторая группа – показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по мощности (производительности). Интенсивная загрузка основных фондов приводит к снижению себестоимости продукции (за счет сокращения всех постоянных расходов) и росту производительности труда.
Показателем интенсивного использования основных фондов является коэффициент интенсивного использования оборудования.
Пф
Кинт. = --------,
Пп
Пф – фактическая производительность машин и оборудования;
Пп – возможная (паспортная) производительность машин и оборудования (определяется на основе паспортных данных оборудования).
К третьей группе показателей использования основных фондов относится коэффициент интегрального использования оборудования, который характеризует уровень использования машин и оборудования как во времени, так и по мощности.
Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования оборудования:
Кинт. = Кэк * Кин
Значение этого показателя всегда ниже значений двух предыдущих, так как он учитывает одновременно недостатки и экстенсивного и интенсивного использования оборудования.
