План
1. Амортизация, цель амортизационной политики. Методы амортизации.
2. Понятие «налогового щита» и «эффекта налогового щита»
3. Оценка эффективности амортизационной политики
1. Амортизация, цель амортизационной политики. Методы амортизации
"Амортизация" основных фондов и нематериальных активов представляет собой постепенное (в границах норм амортизационных отчислений, установленных Налоговым Кодексом Украины разделом Ш «Налог на прибыль») отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение на уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятия.
Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых затрат расходы, связанные с содержанием основных фондов, которые находятся на консервации.
Затраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшение непроизводственных фондов (которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия) – также не подлежат амортизации и не включаются в состав валовых расходов предприятия..
Амортизационные отчисления с одной стороны
- это собственные финансовые ресурсы, входящие в состав чистого денежного потока предприятия и поэтому участвующие в процессе непрерывного кругооборота инвестиционных средств;
с другой стороны - э то величина, оказывающая влияние на сумму налогооблагаемой прибыли предприятия и.определяющая эффективность деятельности предприятия.
При разработке амортизационной политики на фирме преследуется цель:
Сформировать максимум потока собственных финансовых ресурсов.
Достигается поставленная цель двумя путями:
- за счет воздействия на амортизационные отчисления (прямой путь)
- за счет уменьшения суммы уплаты налога на прибыль (косвенный путь)
Эффективность амортизационной политики возрастает на предприятиях с высоким удельным весом собственных ОФ и нематериальных активов в общей сумме активов.
При расчете амортизации необходимо учитывать новую, с введением Нологового Кодекса (с 2011 года), классификацию групп основных средств, нематериальных активов и, соответственно, - нормы амортизации:
Таблица 1. Классификация групп основных средств, других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации
| Группы | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет | Годовая норма амортизации при прямолинейном методе амортиз, % |
| группа 1 — земельные участки | — | - |
| группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 6,67 | |
| группа 3 — здания, | ||
| сооружения, | 6,67 | |
| передаточные устройства | ||
| группа 4 — машины и оборудование | ||
| из них: | ||
| электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень | ||
| группа 5 — транспортные средства | ||
| группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | ||
| группа 7 — животные | 16,67 | |
| группа 8 — многолетние насаждения | ||
| группа 9 — другие основные средства | 8,33 | |
| группа 10 — библиотечные фонды | — | - |
| группа 11 — малоценные необоротные материальные активы | — | - |
| группа 12 — временные (нетитульные) сооружения | ||
| группа 13 — природные ресурсы | — | |
| группа 14 — инвентарная тара | 16,67 | |
| группа 15 — предметы проката | ||
| группа 16 — долгосрочные биологические активы | 14,29 |
Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в зависимости от группы нематериальных активов и срока действия права пользования Таблица 2:
Таблица 2 Классификация нематериальных активов и срока действия права пользования
| Группы | Срок действия права пользования |
| группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде); | в соответствии с правоустанавливающим документом |
| группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.); | в соответствии с правоустанавливающим документом |
| группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом |
| группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновку (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет, т.е. норма амортизации не более 20% годовых |
| группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет, т.е. норма амортизации не более 50% годовых |
| группа 6 — другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и прочих привилегий и т. п.) | в соответствии с правоустанавливающим документом |
Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:
1 ) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
2 ) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);
4 ) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5 ) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
145.1.9. Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
146.5. Первоначальная стоимость объекта основных сред ств состоит из следующих расходов:
суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;
суммы ввозной пошлины;
суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);
расходы на страхование рисков доставки основных средств;
расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного для их использования с запланированной целью.
146.12. Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам.
2. Понятие «налогового щита» и «эффекта налогового щита»
Проанализируем величины денежных потоков у предприятия, купившего новую технологическую линию, общей стоимостью 70 тыс. грн..
Рассмотрим два варианта амортизации: по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости и по прямолинейному методу (Таблица 1).
Таблица 1
Формирование денежных потоков при разных методах амортизации
| Показатели | прямолинейная амортиз. | Ускорен.аморт. | Отклон. |
| Валовый доход, тыс. грн | |||
| Валовые расходы, тыс. грн | |||
| Годовая норма амортиз 20,% | +20 | ||
| Годовая амортизация, тыс. грн | 70*0,2 = 14,0 | 70*0,4= 28,0 | + 14 |
| Налогооблагаемая прибыль, тыс. грн | 100-60-14= 26,0 | 100-60-28 = 12,0 | -14,0 |
| Налог на прибыль, тыс. грн | 26 * 0,23 = 5,98 | 12 * 0,23 = 2,76 | -3,22 |
| Чистая прибыль, тыс. грн | 26,0-5,98 = 20,02 | 12 – 2,76 = 9,24 | -10,78 |
| Чистый денежный поток, тыс. грн | 20,02 + 14,0 = 34,02 | 9,24 + 28,0 = 37,24 | +3,22 |
Приведенные выше расчеты свидетельствуют о том, что величина денежного потока принимает максимальное значение (37,24 тыс. грн) при использовании метода ускоренной амортизации. Прирост чистого денежного потока в размере 3,22 тыс. грн представляет собой «эффект налогового щита».
«Эффект налогового щита» - это сэкономленная, не уплаченная в бюджет сумма налога на прибыль в связи с применением ускоренной амортизации, т.е. это величина, на которую снижаются расходы по уплате налогов в данный период времени..
В свою очередь, 14,0 тыс. грн – это «налоговый щит», т.е. это та сумма расходов, которая в соответствии с Налоговым Кодексом Украины может быть отнесена на валовые расходы и снизить размер уплачиваемого размера налога на прибыль.
Таким образом:
«Эффект налогового щита» = «налоговый щит» * 0,23,
где 0,23 –ставка налога на прибль, выраженная десятичной дробью.
В соответствии с Налоговым Кодексом Украины размер ставки налога на прибыль предприятий составляет:
С 01 /04 2011 г. по 31/12 2011 г. - 23 %
с 1/01 2012г. по 31/12 2012 г. - 21 %;
с 1 /01 2013 г. по 31 /12 2013 г. - 19 %;
с 1 /01 2014 г. - 16 %.
При использовании ускоренной амортизации: смещаются на будущее увеличенные суммы налогов на прибыль; сокращается период перенесения стоимости оборудования на стоимость произведенных работ и услуг;
и - главное, возрастает денежный поток в первые годы ввода в эксплуатацию оборудования, обеспечивая при этом, в соответствии с теорией изменения стоимости денег во времени, максимальные чистые приведенные денежные потоки, и - большую эффективность вложения средств в обновление основных фондов.
Необходимо отметить, что эффект налогового щита возникает также в случаях, когда, в соответствии с Налоговым Кодексом, предприятие имеет возможность отнести на валовые расходы затраты, снижающие налогооблагаемую прибыль. Например, выплата процентов за кредит, выплата процентов по облигациям (при привлечении заемных средств с помощью кредитов или выпуска облигаций) и, расходы по аренде и проч.
