«Основы аудита»
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) –деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитор –физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций ау-диторов.
Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторская группа – работники, выполняющие задание по аудиту, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению этого задания.
Аудиторская тайна –это тайна об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторское заключение –официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторская выборка (выборочная проверка) –применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторский риск –это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необна-ружения.
Внутренний аудит – принятая хозяйствующим субъектом в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), за выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций.
Заведомо ложное аудиторское заключение –аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита.
Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.
Инспектирование –проверка записей, документов или материальных активов.
Компиляция финансовой информации – сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.
Кодекс профессиональной этики аудиторов –свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Недобросовестные действия – это преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Обязательный аудит –ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Ошибка –непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Письмо о проведении аудита –документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Подтверждение –ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет –проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Предварительная оценка риска средств контроля – процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.
Руководитель аудиторской проверки – аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита.
Реестр аудиторов и аудиторских организаций – систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и может быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетамбухгалтерского учета или группы операций.
Руководитель аудиторской проверки – уполномоченное лицо аудиторской организации, несущее ответственность за выполнение задания по аудиту и подготовку аудиторского заключения.
Саморегулируемая организация аудиторов – некоммерческая организация, созданная на условиях членства с целью обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО НАПИСАНИЮ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ
ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЗАОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ
Методические рекомендации
В соответствии с учебным планом каждый студент заочной формы обучения обязан самостоятельно выполнить представить контрольную работу. Срок представления контрольных работ устанавливается индивидуальным графиком учебной работы студента.
Контрольная работа включает в себя ответ на теоретический вопрос и одно задание в тестовой форме. Выбор варианта контрольной работы осуществляется по последней цифре номера зачетной книжки студента. При ответе на теоретический вопрос необходимо подробно описывать основные положения, ссылаясь на источники литературы. При выполнении тестового задания, его переписывать не нужно, следует указать номера вопроса и ответа.
Контрольная работа выполняется с применением персонального компьютера на листах стандартного формата А4 с полями: слева – 30 мм, справа – 10, сверху – 20, снизу – 25. На титульном листе контрольной работы студент обязан четко указать фамилию, имя, отчество, специальность, курс, номер зачетной книжки. В конце работы обязательны подпись студента и дата представления (высылки) контрольной работы.
Работа представляется студентами в университет, где она регистрируется в учебном отделе и направляется на проверку преподавателю. В результате проверки работы студент получает рецензию с оценкой: «зачет» или «незачет». В последнем случае студент устраняет замечания рецензента и исправленную контрольную работу представляет в университет для повторной проверки, приложив при этом первоначальную работу и рецензию на нее.
Студенты, не выполнившие контрольную работу, не допускаются к сдаче курсового экзамена (зачета), как не выполнившие учебный план.
Теоретические вопросы к контрольной работе
1) Общее понятие об аудите, его целях, задачах и принципах.
2) Регулирование аудиторской деятельности в России и за рубежом.
3) Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.
4) Классификация аудита.
5) Принципы аудита. Кодекс этики аудиторов.
6) Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
7) Уровень существенности и аудиторский риск.
8) Подготовительный этап аудиторской проверки.
9) Планирование аудиторской проверки.
10) Письменная информация аудитора и аудиторское заключение.
Задание в тестовой форме
Вопрос 1. Что такое аудит?
1. Проверка финансовой отчетности и выдача положительного аудиторс-кого заключения.
2. Предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также по оказанию иных аудиторских услуг.
3. Платная финансовая ревизия.
Вопрос 2. Открытое акционерное общество (ОАО) функционирует два года. Пока число акционеров – менее 100. Распространяется ли требование проведения обязательного аудита, если руководство ОАО не нуждается в услугах аудиторов?
1. Да.
2. Нет.
3. По усмотрению руководства акционерного общества.
Вопрос 3. Имеют ли право аудиторские фирмы заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?
1. Нет.
2. Да.
3. Имеют, если это оговорено в Уставе аудиторской фирмы.
Вопрос 4. Аудиторские фирмы в соответствии с законодательством Российской Федерации могут иметь:
1. любую организационно-правовую форму, за исключением ОАО, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. любую организационно-правовую форму, за исключением ОАО, закрытого акционерного общества (ЗАО);
3. любую организационно-правовую форму.
Вопрос 5. Какие организации из перечисленных ниже на территории Российской Федерации подлежат ежегодным обязательным аудиторским проверкам?
1. Предприятия всех организационно-правовых форм, действующих на территории РФ.
2. Только торговые организации.
3. Банки и страховые организации, ОАО, организации с иностранными инвестициями в уставном капитале, биржы, внебюджетные фонды и инвестиционные институты и организации с объемом выручки более 400 млн. руб. или с суммой активов более 60 млн. руб.
Вопрос 6. Что понимается под аудиторскими стандартами?
1. Стандарты подготовки аудиторской проверки.
2. Стандарт заключения по результатам проверки.
3. Все основные процедуры аудита.
4. Перечень профессиональных требований к аудиту.
Вопрос 7. Какие из перечисленных ниже обязанностей должен выполнять аудитор?
1. Выразить мнение о правильности и справедливости бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Предупредить и обнаружить все случаи мошенничества.
3. Заранее предупредить, что будущее компании ненадежно.
4. Помочь менеджерам советами по налогообложению, компьютерным системам и другим аспектам бизнеса.
Вопрос 8. Аудиторская фирма заключила с предприятием договор на восстановление учета, выполнила эту работу, затем заключила договор с этим же предприятием на аудиторскую проверку и выдала положительное аудиторское заключение. Правильно ли поступила аудиторская фирма?
1. Так можно. Восстановление учета – одна из услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.
2. Было бы лучше, если бы эти два вида работ выполнили разные аудиторы этой аудиторской фирмы.
3. Так не разрешается.
Вопрос 9. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере недвижимости. Есть ли ограничения в этой области?
1. Нет, аудит – это разновидность обычного предпринимательства.
2. Запрещено.
3. Для операций с недвижимостью ограничений для аудиторов нет.
Вопрос 10. Экономический субъект пригласил аудитора для проверки достоверности отчета за отчетный период. Вправе ли аудитор обращаться к клиентуза информацией, выходящей за рамки отчетного периода?
1. Аудитор проверяет только то, что просил клиент.
2. Да, конечно, это решает аудитор исходя из обстоятельств проверки.
3. Если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.
Вопрос 11. Основной целью аудита является:
1. исправление ошибок в учете и отчетности;
2. выявление мошенничества и ошибок в учете и отчетности;
3. установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.
Вопрос 12. Аудитор, осуществив аудиторскую проверку и передав аудиторское заключение клиенту, отказался передать ему сведения о нормативных актах, на которых основывались замечания и выводы аудитора, сославшись на то, что эта работа не была предусмотренадоговором на аудиторскую проверку. Оценить действия аудитора.
1. Аудитор виноват сам, надо было сделать об этом запись в договоре с клиентом.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» не дает права клиенту получать такую информацию.
3. Аудитор обязан предоставлять клиенту такую информацию.
Вопрос 13. Аудиторская фирма, осуществляя аудиторскую проверку организации, решила пригласить в качестве эксперта специалиста по нематериальным активам. Руководство организации категорически отказало в допуске постороннего человека на свою фирму.
1. Аудиторскую проверку могут осуществлять только аттестованные аудиторы и никакие аудиторы и эксперты к такой работе не допускаются.
2. Аудиторская фирма вправе привлекать других специалистов для участия в проверке.
3. Это дело руководства аудируемой организации: допускать или нет посторонних для участия в проверке.
Вопрос 14. Вправе ли союзы, ассоциации и другие объединения аудиторов заниматься аудиторской деятельность?
1. Да, если есть на это лицензия.
2. В действующих нормативных документах об этом не говорится.
3. Не вправе, согласно федеральному закону № 307-ФЗ.
Вопрос 15. Аудиторы независимы:
1. от законодательных актов РФ;
2. только от аудируемой организации;
3. от аудируемой организации, от любой третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают.
Вопрос 16. Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудиторской проверки крупной организации, акционером которой она является. Нет ли здесь проблем?
1. Это очень удобно, так как аудиторская фирма сама заинтересована в объективности проверки.
2. Это не разрешается.
3. Этот вопрос не регламентируется нормативными актами РФ.
Вопрос 17. Обязательный аудит:
1. это аудит по решению руководства экономического субъекта;
2. это аудит по решению собрания акционеров;
3. это аудиторская проверка, предусмотренная федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
Вопрос 18. Кем принимается решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора?
1. Саморегулируемой общественной организацией аудиторов.
2. Уполномоченным федеральным органом.
Вопрос 19. Аудиторская организация по результатам обязательной аудиторской проверки предоставляет руководству проверяемой организации:
1. только аудиторское заключение;
2. письменную информацию руководству (собственникам) аудируемого лица по итогам проведения аудита и аудиторское заключение;
3. только письменную информацию руководству (собственникам) аудируемого лица по итогам проведения аудита.
Вопрос 20. Может ли аудитор самостоятельно определять формы и методы проведения аудита?
1. Нет, формы и методы проверки согласовываются с руководством проверяемой организации на этапе планирования аудиторской проверки.
2. Да, это его право.
3. Да, за исключением случаев, когда проводится обязательная аудиторская проверка.
Вопрос 21. Является ли управленческое консультирование, связанное с реструктуризацией организации, сопутствующей аудиту услугой?
1. Да.
2. Нет.
Вопрос 22. Какой вид деятельности не может осуществлять индивидуальный аудитор?
1. Обязательный аудит.
2. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью.
3. Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Вопрос 23. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются:
1. договором между проверяемой и аудиторской организациями;
2. рекомендациями руководителя или совета директоров проверяемой организации;
3. федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
4. ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ
1) Необходимость и сущность аудита.
2) Понятие аудиторской деятельности и аудита.
3) Виды аудита.
4) Цели и задачи аудиторской деятельности.
5) Отличие аудита от экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы.
6) История аудиторской деятельности.
7) Виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг.
8) Принципы аудита и кодекс профессиональной этики аудиторов.
9) Субъекты обязательного аудита.
10) Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки.
11) Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России.
12) Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России.
13) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
14) Аудиторские стандарты.
15) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
16) Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности.
17) Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
18) Права и обязанности аудируемых лиц.
19) Этика аудитора. Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ.
20) Аудиторская тайна.
21) Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
22) Саморегулируемые организации аудиторов и формы их взаимодействия с аудиторскими фирмами.
23) Роль совета по аудиторской деятельности в регулировании аудиторской деятельности в РФ.
24) Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом для проведения аудиторской проверки.
25) Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором-предпринимателем.
26) Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
27) Договор на проведение аудиторской проверки.
28) Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.
29) Согласование плана проведения аудита.
30) Оценка системы внутреннего контроля и согласование уровня аудиторского риска.
31) Общение с руководством проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.
32) Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта – помощник аудитора.
33) Предоставление аудиторской организацией письменной информации руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудиторской проверки.
34) Аудит – деятельность, основанная на риске.
35) Ошибки и недобросовестные действия. Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
36) Понятие уровня существенности в аудите.
37) Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска в аудите.
38) Этапы и принципы планирования аудиторской проверки.
39) Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки.
40) Составление программы аудита.
41) Виды аудиторских доказательств.
42) Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта, при сборе аудиторских доказательств.
43) Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств.
44) Рабочие документы аудитора.
45) Содержание и основные элементы аудиторского заключения.
46) Виды аудиторского заключения.
47) Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
48) Особенности содержания и организации аудита в финансово-кредитных организациях (банках, страховых компаниях, инвестиционных фондах и т.п.).
49) Специфические направления аудиторских проверок в торговых, в научно-технических, некоммерческих, общественных организациях.
50) Особенности проведения аудиторских проверок в холдингах, объединениях и союзах.
Библиографический список
1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности // Российская газета. 2008. № 267.
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Российская Бизнес-газета. 2002. № 42.
3. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2011. № 42.
4. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» // Российская газета. 2010. № 265.
5. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 30.
6. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 г. № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 26.
7. Аудит: учебник / под ред. В. И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 583 с.
8. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарев. М.: КНОРУС, 2010. 416 с.
Учебное издание
КУВАЛДИНА Татьяна Борисовна
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
К ИЗУЧЕНИЮ КУРСА «ОСНОВЫ АУДИТА»
_________________
Редактор Н. А. Майорова
Корректор Д. А. Волнина
***
Подписано в печать.12.2011. Формат 60 × 84 1/16.
Плоская печать. Бумага офсетная. Усл. печ. л.. Уч.-изд. л..
Тираж 150 экз. Заказ.
**
Редакционно-издательский отдел ОмГУПСа
Типография ОмГУПСа
*
644046, г. Омск, пр. Маркса, 35
