В ходе аудиторской проверки выявлено следующее: с целью доставки приобретаемых организацией комплектующих изделий (микросхем) работник предприятия был направлен в командировку сроком на 3 дня. На командировочные расходы работнику выданы под отчет денежные средства в сумме 4000 руб. В соответствии с представленным авансовым отчетом и оправдательными документами (счет гостиницы, авиабилеты к месту командировки и обратно) расходы работника составили 4000 руб., из них 1200 руб. (включая НДС) - плата за проживание в гостинице за 2 суток; 2500 руб. (включая НДС) -плата за проезд к месту командировки и обратно; 300 руб. - суточные (100 руб. х 3 дня). Микросхемы, полученные работником у поставщика на основании доверенности организации, сданы им на склад. Оплата поставщику произведена в безналичной форме после возвращения работника из командировки. Договорная стоимость микросхем составляет 300 000 руб., включая НДС 50 000 руб. Согласно учетной политике организации транспортно - заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 "Материалы" субсчет 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы», комплектующие изделия и полуфабрикаты на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таб. 1.
Таблица 1
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Выданы денежные средства из кассы организации под отчет работнику на командировочные расходы | Расходный кассовый ордер | |||
| Оприходованы микросхемы, полученные у поставщика работником организации по доверенности | 10-2 | 250 000 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер | |
| Отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за микросхемы | Счет-фактура | |||
| Отражены расходы по оплате суточных | Авансовый отчет | |||
| Выделена сумма НДС по расходам, связанным с наймом жилья (1200/120*20) | Авансовый отчет, Бухгалтерская справка-расчет | |||
| Отражены расходы по найму жилья (1200-200) | 1 000 | Авансовый отчет, Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Выделена сумма НДС по расходам по проезду к месту командировки и обратно (2500 / 120 * 20) | Авансовый отчет, Бухгалтерская справка-расчет | |||
| Отражены расходы по проезду к месту командировки и обратно (2500 -41 7) | Авансовый отчет, Бухгалтерская справка-расчет | |||
| Принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам (200 + 417) | Бухгалтерская справка | |||
| Произведена оплата поставщику за микросхемы | 300 000 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику | Выписка банка по расчетному счету |
Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.
Ответ:
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Согласно учетной политике организации транспортно - заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 "Материалы" субсчет 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы», комплектующие изделия и полуфабрикаты на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".
Таким образом, командировочные расходы (суточные, найм жилья, проезд к месту командировки и обратно) должны учитываться не в составе общехозяйственных расходов (счет 26), а на счете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы».
