Ответственность бухгалтера

 

Каждый работник бухгалтерии несет ответственность за выполнение заранее четко определенных функций и задач.

Учетный работник может быть привлечен к ответственности:

- как должностное лицо предприятия;

- как материально ответственное лицо предприятия;

- как работник предприятия;

- как гражданин.

Степень ответственности зависит от занимаемой должности.

Выделяют следующие виды ответственности:

- дисциплинарная;

- административная;

- материальная;

- гражданская (в случае, если бухгалтер работает как физическое лицо-предприниматель)

- уголовная.

Дисциплинарная ответственность – ответственность рабочих и служащих за нарушение трудовой дисциплины (невыполнение положений должностной инструкции, несоблюдение правил внутреннего трудового распорядка), которое выражается в наложении взысканий администрацией предприятия или учреждения. Такие нарушения могут быть выражены как в действиях, так и в бездействии, допускаться как сознательно, так и по неосторожности. Применяется на основании приказа руководителя предприятия и может иметь форму выговора или увольнения.

При дисциплинарной ответственности в виде выговора:

- приказ о выговоре должен быть предъявлен бухгалтеру под подпись не позднее 1 месяца со дня выявления нарушения на предприятии при условии, что со дня его совершения прошло не более 6 месяцев, в других случаях такой приказ не имеет юридической силы;

- перед вынесением выговора у бухгалтера необходимо затребовать письменные объяснения, касающиеся нарушения;

- по истечении года после объявления выговора (если к работнику не применяется новое дисциплинарное взыскание), выговор считается автоматически снятым.

Увольнение бухгалтера в порядке применения дисциплинарного взыскания согласно ст. 40, 41 Кодекса законов о труде Украины http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/322-08 возможно в случаях:

- систематического неисполнения работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка, если к работнику ранее применялись меры дисциплинарного или общественного взыскания и такой выговор не снят на момент следующего нарушения трудовой дисциплины;

- прогула (в том числе отсутствия на работе более трех часов течение рабочего дня) без уважительных причин – в случае составления акта о прогуле и обоснования прогула (например, объяснительная работника);

- появления на работе в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического или токсического опьянения, если факт опьянения работника подтверждается медицинским заключением и прочими доказательствами (например, объяснительными других работников – свидетелей того, что бухгалтер в нетрезвом виде находился на территории предприятия);

- совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) имущества владельца – только в случае, если факт хищения имущества собственника установлен решением суда, постановлением об административном взыскании либо о применении мер общественного воздействия;

- однократного грубого нарушения трудовых обязанностей руководителем предприятия, учреждения, организации всех форм собственности (филиала, представительства, отделения и другого отделенного подразделения), его заместителями, главным бухгалтером предприятия, учреждения, организации, его заместителям, – даже в случае, когда фактический ущерб предприятию предотвращен.

Дисциплинарные взыскания налагает руководитель предприятия и собственник. Сведения о них в трудовые книжки не заносятся (кроме увольнения). Взыскание сохраняет свою силу в течение года и может быть снято досрочно.

Применительно к работникам бухгалтерии дисциплинарные взыскания могу налагаться за опоздания и прогул, за невыполнение приказов директора, за некачественное составление бухгалтерских документов; за несвоевременную сдачу отчетности; по результатам проверяющих органов.

Административная ответственность – вид юридической ответственности, основанием для которой является административное правонарушение. Вопросы порядка применения административной ответственности регулируются Кодексом Украины об административных правонарушениях http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/80731-10. К нарушителям применяются административные взыскания (предупреждение, штраф, возмездное изъятие предмета, конфискация, лишение специального права, общественные работы, исправительные работы, административный арест).

Административная ответственность бухгалтера наступает:

- при отсутствии организации налогового учета или его ведении с грубыми нарушениями;

- за непредставление или несвоевременное предоставление аудиторский заключений, платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов;

- за невыполнение требований должностных лиц фискальных служб;

- за не удержание, не перечисление и не сообщение сведений о доходах граждан и о НДФЛ;

- за несвоевременную сдачу выручки в банк;

- за сокрытие в учете валютных и других доходов;

- за несвоевременное и некачественное проведение инвентаризации;

- за не предоставление данных для проведения государственных статистических обследований.

Постановление контролирующего органа о взыскании штрафа может быть вынесено исключительно на основании административного протокола о выявленном нарушении.

Материальная ответственность – это один из видов юридической ответственности, которая выражается в обязанности работников покрыть полностью или частично материальный ущерб, причиненный по их вине.

Возмещению подлежит только прямой действительный ущерб, т. е. ущерб имуществу предприятия, напрямую связанный с проступком бухгалтера. К бухгалтеру может быть применена материальная ответственность двух видов: в пределах среднего месячного заработка либо полная. Удержание сумм ущерба из зарплаты бухгалтера по приказу руководителя производится только в том случае, если бухгалтер согласен с размером и формой возмещения и если возмещаемый ущерб не превышает его среднего месячного заработка (ст. 136 Кодекса законов о труде). Во всех остальных случаях взыскать с бухгалтера сумму ущерба возможно только по решению суда.

К учетным работникам применяется полная материальная ответственность в следующих случаях:

- с ним заключен договор о полной материальной ответственности;

- ценности были получены бухгалтером по разовому отчетному документу;

- ущерб нанесен действиями, которые преследуются в уголовном порядке;

- ущерб нанесен бухгалтером в нетрезвом состоянии;

- обнаружены недостача, умышленное уничтожение или порча имущества;

- ущерб нанесен не при выполнении трудовых обязанностей.

Во всех остальных случаях возмещения ущерба к бухгалтеру применяется материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка.

Согласно Кодексу законов о труде Украины отдельно урегулирована материальная ответственность для бухгалтеров – заместителей руководителя предприятия либо руководителей структурного подразделения предприятия. Когда по вине такого бухгалтера совершено такое нарушение, как излишние денежные выплаты либо неправильная постановка на учет и хранение материальных (денежных) ценностей, он несет ограниченную ответственность в пределах среднего месячного заработка. Бухгалтер, занимающий вышеуказанные руководящие посты, несет материальную ответственность за ту часть ущерба, которая не возмещена непосредственными нарушителями – его подчиненными, или не оговорено, что излишняя выплата произведена по вине главного бухгалтера и бухгалтера-исполнителя. В этом случае к нарушителям может быть применена солидарная ответственность.

Гражданская ответственность – одна из форм юридической ответственности, суть которой заключается в принудительном воздействии на нарушителя гражданских прав и обязанностей путем применения в отношении него санкций, которые влекут за собой дополнительные невыгодные имущественные последствия. К гражданским правонарушениям можно отнести любые виновные противоправные деяния, которые наносят вред непосредственно имуществу других лиц либо их личным благам неимущественного характера – чести и достоинству человека, его авторским, изобретательским и иным правам, его деловой репутации.

Уголовная ответственность – один из видов юридической ответственности, основным содержанием которого выступают меры, применяемые государственными органами к лицу в связи с совершением им преступления. Регулируется положениями Уголовного кодекса Украины http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2341-14.

К наиболее распространенным преступлениям, по которым возникает уголовная ответственность бухгалтера, относят:

- не предоставление документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и платежей;

- сокрытие или занижение объектов налогового учета;

- уменьшение или занижение налоговых ставок;

- умышленное неправильное исчисление сумм налогов;

- манипуляции с налогами и льготами;

- уклонение от регистрации субъектов предпринимательской деятельности.

Об умышленном характере поведения нарушителя свидетельствуют:

- составление и исполнение поддельных документов;

- ведение двойного учета;

- наличие в местах реализации документально не оформленной продукции;

- не оприходование наличной выручки;

- заключение фиктивных договоров;

- отсутствие документов, необходимых для составления налоговых деклараций и расчетов, а также уничтожение документов или отказ от их предоставления;

- неявка в органы фискальных служб в течение установленного срока для постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Так, например, ст. 212 «Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів)» Уголовного кодекса Украины предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей. Ст. 366 «Службове підроблення» Уголовного кодекса Украины предусматривает уголовную ответственность за предоставление недостоверной отчетности.

Должностная подделка – внесение должностным лицом в официальные документы заведомо неправдивых сведений, другое подделывание документов, а также составление и выдача заведомо неправдивых документов.

Объектом преступления «должностная подделка документов» является определенный законом порядок деятельности государственного аппарата, аппарата органов местного самоуправления, объединений граждан, предприятий, учреждений и организаций, независимо от формы собственности по части подготовки, составления, использования и выдачи официальных документов, а также засвидетельствования фактов, которые имеют юридическое значение.

Служебное подделывание выражается в следующих формах:

1. Внесение в официальные документы неправдивых сведений, т. е. данных, которые не соответствуют действительности полностью или частично.

2. Подделывание документов – это частичная или полная замена содержания действующего документа (дописка, подчистка, замена текста или отдельных слов, даты, подписи или других реквизитов и т. п.).

3. Составление неправдивых документов – это внесение в документ, который внешне оформлен правильно, сведений, не соответствующих действительности полностью или частично.

4. Выдача неправдивых документов – предоставление или выпуск должностным лицом документов, содержание которых полностью или частично не соответствует действительности, и которые были составлены этим же или другим должностным лицом.

Следует отметить, что уголовная ответственность за должностную подделку документа наступает лишь в случае, если оно было содеяно с прямым умыслом (т. е. если служебное лицо осознавало общественно опасный характер своих действий, предусматривало их общественно опасные последствия и желало их наступления).

Доказательствами, которые свидетельствуют о прямом умысле, могут быть: подделанные документы; документы, которые свидетельствуют о ведении «двойного» (официального и неофициального) учета товарно-материальных ценностей; наличие в местах реализации документально неоформленной продукции; не оприходованная денежная наличность; фиктивные соглашения и т. п.

Уголовная ответственность по ст. 366 Уголовного кодекса Украины не наступает в случае, если выше указанные действия были содеяны с непрямым умыслом или из-за неосторожности. В случае, если сведения были занесены главным бухгалтером в отчетность по ошибке или вследствие неправильного толкования норм законодательства, что произошло из-за наличия разных взглядов на применение законодательства органами государственной власти, аудиторами – для привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности по данному преступлению нет оснований.

Доказательствами, которые свидетельствуют об отсутствии прямого умысла, могут быть: запросы предприятия органам фискальной службы, другим государственным органам относительно предоставления разъяснений по налогообложению; выводы аудиторов, юристов, доказательства того, что главный бухгалтер допустил ошибку вследствие наличия разных взглядов на налоговое законодательство со стороны разных государственных органов, аудиторов, юристов.

Уголовная ответственность за служебное подделывание наступает независимо от того, привели ли данные действия к нанесению вреда государству, предприятиям или гражданам. Пример: предоставление главным бухгалтером финансовой отчетности органу фискальной службы с неправдивыми сведениями влечет за собой уголовную ответственность независимо от того, привели ли данные действия к неуплате определенной суммы налогов или нет. Также Уголовный кодекс Украины предусматривает повышенную ответственность за совершение должностной подделки, если оно повлекло за собой тяжелые последствия – материальный ущерб, который в двести пятьдесят и более раз превышает необлагаемый минимум доходов граждан.

За совершение должностной подделки предусмотрена уголовная ответственность в виде штрафа до пятидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан или лишения свободы на срок до трех лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В том случае, если должностная подделка вызвала тяжелые последствия, то, наступает уголовная ответственность в виде лишения свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примеры ситуаций о привлечении к уголовной ответственности за совершение должностной подделки.

Пример 1. Главным бухгалтером предприятия была составлена и предоставлена органу фискальной службы финансовая отчетность. Вследствие проведения органами фискальной службы проверки предприятия было выяснено, что в отчетность были внесены неправдивые сведения, а именно: показатели по налогу на прибыль предприятия были занижены, хотя налог был уплачен в полном объеме (правильная сумма). Следователем относительно главного бухгалтера предприятия было заведено уголовное дело по ч. 1 ст. 366 Уголовного кодекса Украины. Адвокат главного бухгалтера подал следователю заявление, в котором ходатайствовал о закрытии уголовного дела в связи с тем, что вследствие предоставления недостоверной отчетности государству не было причинено вреда, поскольку налоги были уплачены надлежащим образом и в предусмотренные законодательством сроки.

Однако заявление адвоката не подлежит удовлетворению, поскольку такое преступление как «должностная подделка» по ч. 1 ст. 366 Уголовного кодекса Украины не предусматривает такого обязательного условия как наступление последствий в виде нанесения вреда государству, юридическим или физическим лицам. Преступление считается законченным в данном случае в момент подготовки и предоставления главным бухгалтером предприятия недостоверной отчетности органу фискальной службы.

Пример 2. Предприятием была предоставлена отчетность органу фискальной службы. После проведения проверки предприятия было выяснено, что отчетность подписана не главным бухгалтером предприятия, а бухгалтером, который не имел соответствующих полномочий для подписания отчетности. Однако предоставленная предприятием отчетность не содержала недостоверных сведений.

В случае если отчетность была подписана неуполномоченным лицом предприятия, то предоставленную отчетность можно рассматривать как такую, которая не является отчетностью, т. е. не является официальным документом. Поскольку обязательным условием должностной подделки является подделывание именно официальных документов, то в данном случае можно заявить, что факта подделки официальных документов не было. В то же время возникает ответственность лиц, ответственных за предоставление отчетности – руководитель, главный бухгалтер – за непредоставление отчетности.