Объект: отношения в области финансовой деятельности государства в части формирования бюджета.
Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) МО.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными органами, ОМС, иными уполномоченными органами и ДЛ юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Объективная сторона ст.ст.198 и 199 УК совпадают по формам преступной деятельности – уклонение от уплаты налогов и сборов (действия или бездействие), а также по способам совершения преступления – способы уклонения.
Уклонение от уплаты налогов и сбором (ст.ст.198 и 199) – деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размерах и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему России.
Способы уклонения:
· Бездействие – непредоставление налоговой декларации или иных документов;
· Действие – включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.
Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщиков о полученных доходах и производимых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.
Иные документы – любые предусмотренных НК и другими ФЗ документы, служащие основанием для исчисления или уплаты налогов и (или) сборов. К ним относятся выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, расчеты по авансовым платежам и расчетным ведомостям и т.д.
Включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений образуют:
· Умышленное указание несоответствующих данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот, вычетов и любой иной информации, влияющей на исчисление и уплату налогов и сборов;
· Умышленное неотражение данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, уменьшение действительного размера дохода, искажение размеров произведенных расходов.
Уклонение от уплаты налогов и сборов является уголовно наказуемым при крупном и особо крупном размере.
Варианты исчисления суммы неуплаченных налогов указаны в примечаниях к статьям 198 и 199 УК.
При исчислении крупного и особо крупного размеров надлежит складывать как сумму налога, в т.ч. по каждому их виду, так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд.
Момент окончания преступления: момент фактической неуплаты налога в срок, установленный законодательством.
Субъективная сторона – только прямой умысел.
Субъекты статьи 198:
· Лицо, достигшее 16 лет, на которое возлагаются обязанности по уплате налога (сбора), в т.ч.: индивидуальный предприниматель, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
· Иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Примечание к ст.198 (деятельное раскаяние): лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от УО, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом НК РФ.
Статья 76.1 УК РФ: лицо, впервые совершившее преступление статей 198-199.1, освобождается от УО, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ, возмещен в полном объеме.
Субъекты статьи 199:
· Руководитель организации и главный бухгалтер (бухгалтер);
· Иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организацией на совершение таких действий (подписание отчетной документации, предоставляемой в налоговый орган, обеспечивающей полную и своевременную уплату налога и сбора);
· Лица, фактически выполняющие функции руководителя и главбуха.
