Тема 3. Учет текущих обязательств и расчетов.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей.

2. Виды безналичных расчетов.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

5. Учет расчетов по налогам и сборам.

6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

7. Учет расчетов с подотчетными лицами.

8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

9. Учет расчетов с учредителями.

10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

11. Учет внутрихозяйственных расчетов.

12. Учет расчетов при использовании обязательств третьим лицом и путем перемены лиц в обязательстве.

13. Учет расчетов по посредническим операциям.

14. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей. Учет и порядок образования резервов по сомнительным долгам.

 

1. В результате хозяйственных взаимоотношений между организациями возникают различные расчеты. Их виды представлены на рисунке 7.

Рис. 7. Виды расчетов между организациями

Все расчеты, производимые организациями, оформляются договорами, в результате заключения которых возникают обязательства. Момент возникновения обязательства определяет период, в котором оно принимается к бухгалтерскому учету. Классификация обязательств представлена на рисунке 8.

Рис. 8. Классификация обязательств

Для учета расчетных операций в Плане счетов предназначен VI раздел «Расчеты», включающий в себя счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63 «Резерв по сомнительным долгам»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счета для учета обязательств и расчетов представлены на рисунке 9.

Рис. 9. Счета для учета обязательств и расчетов

Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет суммы и др.). В основном она учитывается на счетах 62, 71, 76.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, работникам и другим лицам. Она отражается на счетах 60, 62, 66, 67, 68, 69.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам. По истечению сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности в соответствии с ГК установлен в 3 года (ст. 196). Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.

Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности в конце года списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и оформляется записью:

Дт счета 91 Кт счетов 62, 76.

или

Дт счета 63 Кт счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Кредиторская задолженность с истекшими сроками списывается на финансовый результат организации и оформляется записью:

Дт счетов 60, 76 и Кт счета 91.

2. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. В процессе учета расчетных операций необходимо отражать два момента:

‒ начисление задолженности, т.е. предъявление счета к оплате. При этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах увеличивается кредиторская задолженность.

‒ погашение задолженности (оплата, перечисление денежных средств). В этом случае уменьшаются дебиторская и кредиторская задолженности.

Регистры аналитического и синтетического учета расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода. Последовательность оформления расчетных операций представлена на рисунке 10.

Рис. 10. Схема учета расчетных операций

Формы безналичных расчетов установлены ст. 862. ГК Положением ЦБ от 03.10.02. «О безналичных расчетах в Российской Федерации»:

‒ расчеты платежными поручениями;

‒ расчеты по инкассо;

‒ расчеты чеками;

‒ расчеты по аккредитиву.

Формы безналичных расчетов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банком. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

 

Структура безналичных и наличных расчетов в РФ выглядит следующим образом: 0,08% всех расчетов осуществляются чеками, 80% – платежными поручениями, 0,024% – банковскими картами, 7% – векселями, документами на инкассо, и прочими формами безналичных платежей, 13% составляют наличные расчеты.

Основными принципами безналичных расчетов являются:

‒ правовой режим осуществления расчетов и платежей;

‒ осуществление расчетов по банковским счетам;

‒ поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей;

‒ наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж;

‒ срочность платежа;

‒ контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения;

‒ имущественная ответственность за несоблюдение договорных условий.

Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям своевременности, надежности, эффективности.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет указанного плательщиком лица в том же или другом учреждении банка в срок, предусмотренный законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок расчета платежными поручениями представлен на рисунке 11.

Рис. 11. Расчеты платежными поручениями

1 – плательщик представляет в банк платежное поручение; 2 – банк покупателя списывает со счета плательщика деньги; 3 – банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежные поручения; 4 – банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением; 5 – банки выдают своим клиентам выписки с расчетных счетов.

 

Расчеты платежными требованиями – поручениями представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Порядок расчетов платежными требованиями представлен на рисунке 12.

Рис. 12. Расчеты платежными требованиями

1 – поставщик представляет покупателю расчетные и отгрузочные документы на отгруженную ему продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 2 – поставщик сдает в банк на инкассо платежные требования при реестре; 3 – банк поставщика пересылает в банк покупателя платежные требования; 4 – банк покупателя передает покупателю платежные требования для акцепта; 5 – покупатель акцептует платежные требования; 6 – банк списывает деньги со счета покупателя; 7 – пересылает исполненные платежные требования в банк поставщика; 8 – банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика; 9 – банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов и платежные требования.

 

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его поставщика, в силу которого банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) будет производить платежи поставщику сам или предоставляет полномочия другому банку (исполняющему банку) производить такие платежи на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Порядок расчетов по аккредитивам представлен на рисунке 13.

Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные и расчетные чеки. Порядок расчетов чеками представлен на рисунке 14.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа на основе специального документа векселя. Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право при наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Различает два вида векселей: простые и переводные.

 

Рис. 13. Расчеты по аккредитивам

1 – покупатель представляет в банк аккредитив (ф. 0401063); 2 – в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на счете «Аккредитивы»; 3 – покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива; 4 – банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива; 5 – в банке поставщика открывается аккредитив на счете «Аккредитивы к оплате»; 6 – поставщик извещается об открытии аккредитива; 7 – поставщик отгружает продукцию покупателю; 8 – поставщик предъявляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива; 9 – в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается; 10 –документы об оплате передаются банку покупателя; 11 – в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета «Аккредитивы», аккредитив закрывается; 12 – клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы.

 

Рис. 14. Расчеты чеками.

1 – покупатель представляет в банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно не осуществляется); 2 – в банке покупателя бронируются средства на отдельном счете; 3 – покупателю выдаются чеки и чековая карточка; 4 – поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги; 5 – покупатель выдает чек поставщику; 6 – поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков; 7 – в банке поставщика зачисляются средства на счет поставщика; 8 – банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя; 9 – банк покупателя списывает сумму чека с расчетного или отдельного счета; 10 – банки выдают клиентам выписки из счетов в банке.

 

Простой вексель (соло – вексель) – документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик и по существу он является его долговой распиской. Переводной вексель (тратта) – документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об оплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а минимум три лица: векселедатель, выдающий вексель (трассант), плательщик, к которому обращен приказ произвести платеж по векселю (трассат), векселедержатель – получатель платежа по векселю (ремитент).

Инкассо – это банковская операция, при которой банк берет на себя обязательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам. Платежи в порядке инкассо могут осуществляться как с акцептом, так и без акцепта плательщика в случаях, предусмотренных законодательством или договором между контрагентами. При этой форме расчетов платеж производит банк, обслуживающий покупателя.

Простое (чистое) инкассо – операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровождаемого коммерческими документами и выставленного фирмой – клиентом через банк.

Документарное или коммерческое инкассо – операция, в результате которой банк должен предъявить третьему лицу полученные от фирмы-клиента документы, как правило, товарораспорядительные, и выдать их этому лицу только против платежа.

3. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.), а также выполняющие разные работы (ремонт основных средств и др.). Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками, а по дебету – уменьшение задолженности. Учет по счету 60 ведется методом начисления, то есть по факту совершения операций независимо от времени их оплаты. На счете 60 ведутся расчеты по следующим операциям:

‒ за товарно-материальные ценности;

‒ за выполненные работы;

‒ за потребленные услуги;

‒ за исполнение договоров строительного подряда;

‒ за использование НИОКР;

‒ и за другие виды работ и услуг.

Если в организации операции по заготовлению материалов отражаются без использования счетов 15, 16, то приобретение материалов от поставщиков отражается в учете следующими записями:

Дт 10 Кт 60 – На фактическую себестоимость поступивших материалов.

Дт 19 Кт 60 – Отражен НДС по приобретенным материалам.

Дт 60 Кт 51, 52, 55 и др. счетов – Оплачены счета поставщиков.

При отражении операций с использования счетов 15, 16 корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Дт 15 Кт 60 – На сумму предъявленных к оплате счетов поставщиков.

Дт 19 Кт 60 – На суммы НДС по приобретенным материалам.

Дт 10 Кт 15 – Материалы приняты к учету (по учетным ценам)

Дт 20, 23и др. Кт 10 – Материалы списаны на производство.

Дт 16 Кт 15 – Списываются отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Дт 60 Кт 51, 52, 55 – Перечислено поставщикам за материалы.

При приобретении основных средств оформляются следующие записи:

Дт 08 Кт 60 – На предъявленные к оплате счета.

Дт 19 Кт 60 – На суммы НДС.

Дт 01 Кт 08 – Основные средства приняты к учету.

На счете 60 ведутся также расчеты за выполненные подрядчиками строительные и ремонтные работы. При этом составляются записи, аналогичные приобретению основных средств.

Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаружена недостача, то выставляется претензия – Дт счета 76/ 2 и Кт счета 60. схема отражения операций по учета расчетов с поставщиками представлена на рисунке 15.

При поступлении в организацию материалов без документов (неотфактурованные поставки), их следует ставить на учет исходя из цены, которая была указана в договоре, а после получения документов при соответствии цен указать НДС, при несоответствии цен ранее произведенную запись (Дт10 Кт 60) сторнируют и составляют корреспонденцию счетов на фактическую себестоимость поступивших материалов. При этом для оформления материалов, поступивших без документов, используют Акт о приемке материалов, который утверждается членами приемной комиссии с участием представителя поставщика. Во всех остальных случаях материальные ценности, полученные от поставщиков принимаются к учету по приходным ордерам.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному счету и в разрезе поставщиков.

Рисунок 15. Отражение операций по учету расчетов с поставщиками.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале ордере №6. В нем синтетический учет сочетается с аналитическим учетом.

При автоматизации учета составляются машинограммы синтетического и аналитического учета.

На счете 60 ведется также учет расчетов по выданным авансам. Для этого к 60 счету открывают специальный субсчет «Расчеты по выданным авансам». Выдача аванса оформляется записью: Дт 60/2 Кт 51. Поступление материалов – Дт 10 Кт 60/1. Зачет сумм ранее выданных авансов – Дт 60/1 Кт 60/2. На суммы непогашенного долга – Дт 60/1 Кт 51, 55 и др.

Если расчеты с поставщиками ведутся в иностранной валюте, то к счету 60 также открывают отдельный субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте», возникающие при этом положительные курсовые разницы отражают записью: Дт счета 60 и Кт счета 91, а отрицательные – Дт 91 и Кт 60.

Для организации расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей к 60 счету также открывается отдельный субсчет.

4. При отгрузке продукции покупателям, продаже неиспользуемых материалов, оказании на сторону услуг, возникающая дебиторская задолженность учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету учитывается задолженность покупателей за отгруженную продукцию, материалы, основные средства, выполненные на сторону работы, а по кредиту – погашение этой задолженности.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дт счета 62; Кт счета90.

При продаже амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), стоимость имущества по ценам продажи списывают в Дт счета 62 и Кт счета 91.

Поступившие платежи за проданную продукцию, товары, имущество отражают по дебету счетов 50, 51, 52, 55 и кредиту счета 62.

На счете 62 отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Для этого открывают отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным» и производят запись: Дт счета 51 и Кт счета 62. При учете расчетов с использованием векселей также открывается субсчет «Векселя полученные», и дебиторская задолженность числится на этом субсчете до оплаты векселя.

Документы на отгруженную продукцию (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.) регистрируются в Журнале учета выданных счетов фактур, Книге продаж.

Аналитический учет по счету 62 должен вестись по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками при журнально-ордерной форме учета ведут в ведомостях учета реализации продукции, работ, услуг. Итоги из ведомости заносятся в Журнал – Ордер № 11, а из нее в Главную книгу.

При автоматизированном учете регистрами аналитического и синтетического являются машинограммы: оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, анализ счета 62 и др.

На счете 62 расчеты с покупателями и заказчиками могут вестись в иностранной валюте (на отдельном субсчете), возникающие при этом положительные курсовые отражают записью: Дт счета 62 и Кт счета 91, а отрицательные – Дт 91 и Кт 62.

5. Для учета расчетов по налогам и сборам в плане счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражаются начисленные суммы налогов и сборов, а также штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов, а по дебету – перечисленные суммы налогов и сборов.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от источника возмещения, а именно:

‒ относимые на счета продажи (90,91) – НДС и акцизы;

‒ включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальных вложений (08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – транспортный налог, налог на воду, и др.;

‒ уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) - налог на имущество и др.;

‒ уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;

‒ уплачиваемые за счет доходов физических лиц (70) – налог на доходы с физических лиц.

Перечисленные суммы налогов и сборов отражаются записью – Дт счета 68 и Кт счета 51. Для учета сумм НДС, кроме счета 68, используется также счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». На счете 19 организация отражает суммы НДС, оплаченные в момент приобретения материалов, товаров и других ценностей:

Дт 19 Кт 60 – Отражен НДС по приобретенным ценностям;

Дт 68 Кт 19 – Суммы НДС по приобретенным ценностям списаны на уменьшение задолженности в бюджет;

Дт 60 Кт 51 – Перечислено поставщикам за приобретенные ценности.

Для учета начисленных сумм налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2002 – «Учет налога на прибыль», вначале определяют величину условного расхода по налогу на прибыль, затем он корректируется на величину отложенных активов, обязательств, и определяется величина текущего налога, подлежащего уплате в отчетном периоде (Дт 99 и Кт 68).

Учет расчетов по налогам и сборам на счете 68 ведется в разрезе каждого налога и сбора и по отдельным субсчетам счета 68, сальдо может быть и дебетовым и кредитовым.

6. В соответствии со второй частью НК РФ с 01.01.01. введен единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке, которые дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы. Например, в настоящее время на доход одного работника до 280000руб. установлена ставка: в Федеральный бюджет – 20%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1% (из них в федеральный фонд – 1,1%, в территориальный – 2,0%).

На основании ФЗ от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предусмотрено перейти от уплаты единого социального налога к уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

На 2010 год тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей останутся в размерах, действующих в 2009 году ставок ЕСН, а с 2011 года увеличатся и составят 34%.

Для учета расчетов с органами социального страхования в Плане счетов предназначен счет 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения». По кредиту счета учитываются начисленные суммы органам социального страхования и обеспечения, а также начисленные суммы штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов, а по дебету перечисленные суммы органам социального страхования. К счету 69 открываются следующие субсчета:

1. Расчеты по социальному страхованию.

2. Расчеты по пенсионному обеспечению.

3. Расчеты по медицинскому страхованию.

Начисленные суммы органам социального страхования и обеспечения в бухгалтерском учете относят на те же счета, на которые были отнесены начисленные суммы заработной платы, то есть на счета затрат. При этом производится запись:

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 10, 15, 44, 08, 99, 97 и др. Кт 69.

Перечисленные суммы органам социального страхования отражаются записью:

Дт 69 Кт 50, 51, 55.

Часть сумм средств социального страхования используется для выплаты пособий по беременности и родам, пособий на детей, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом первые два дня болезни оплачивает работодатель. Начисление работникам организации указанных пособий отражаются записью: Дт счета 69 Кт счета 70.

При расчете заработной платы по больничному листу учитывается средний заработок за 12 месяцев и страховой стаж. При стаже до 5 лет выплачивается 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80%, от 8 лет – 100% заработка.

7. Подотчетными суммами называются денежные средства, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно, при этом максимальный размер суточных не ограничен. Однако необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемой суммы прибыли суточные признаются в пределах норм, установленных правительством.

Организация может выдавать денежные средства на хозяйственные нужды, на командировки, на представительские расходы, для приобретения денежных документов и на другие нужды. Денежные средства выдаются на основании расходного кассового ордера. На использованные суммы подотчетные лица представляют авансовый отчет, где на оборотной стороне представляется полный отчет об использовании сумм с приложением всех документов, подтверждающих расход (авиабилеты, счета, товарные чеки, счета за телефонные разговоры и др.).

Суммы в подотчет разрешается выдавать лишь тем работникам, у которых нет задолженности по ранее выданным суммам. Список подотчетных лиц, которым разрешено выдавать денежные средства, утверждается приказом руководителя организации.

Авансовый отчет должен быть представлен в трехдневный срок по возвращению из командировки, если командировки была в пределах РФ и в течение 10 дней – за пределами РФ.

Расчеты подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета учитываются суммы, выданные в подотчет, а также суммы, выданные в возмещение перерасхода по авансовому отчету, а по кредиту – использование выданных сумм и возврат неиспользованных сумм.

Суммы, выданные в подотчет, отражаются записью:

Дт 71 Кт 50,51

При списании использованных сумм производится запись по кредиту счета 71 и дебету счетов 10, 23, 25, 26, 41, 44 и др.

Неиспользованные суммы аванса сдаются в кассу – Дт 50 Кт 71.

Невозвращенные в трехдневный срок суммы списываются на счет 94 «Недостачи и потери» и оформляются записью: Дт 94 Кт 71, а затем взыскиваются – Дт 70, 73 Кт 94.

Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе каждого подотчетного лица в журнале-ордере №7, а при автоматизированной форме учета в соответствующих машинограммах.

Основанием для записей в журнал – ордер № 7 служат расходные кассовые ордера и авансовые отчеты. Схема учета расчетов с подотчетными лицами представлена на рисунке 16.

 

Рис. 16. Схема учета расчетов с подотчетными лицами.

Для учета расчетов по загранкомандировкам к счету 71 открывается отдельный субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». При этом производятся следующие записи:

Дт 57 Кт 51 – Списаны средства для приобретения валюты;

Дт 52 Кт 57 – Приобретенная валюта зачислена на валютный счет;

Дт 50 Кт 52 – В кассу получена иностранная валюта;

Дт 71 Кт 50 – Валюта выдана подотчетному лицу;

Дт 26 Кт 71 – Представлен авансовый отчет об использовании валюты;

Дт 50 Кт 71 – Неиспользованная валюта возвращена в кассу и в тот же день сдана на валютный счет – Дт 52 Кт 50.

Дт 71 Кт 91 или Дт 91 Кт 71 – Отражены курсовые разницы по операциям с иностранной валютой.

8. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами, с депонентами, используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету отражаются суммы, подлежащие взысканию с работников, а по кредиту – погашенные работниками суммы. К счету 73 открываются следующие субсчета:

1. Расчеты по представленным займам.

2. Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 1 отражаются расчеты с работниками по выданным им займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и другие подобные нужды.

На суммы выданного займа производится запись – Дт 73/1 Кт 50. Возвращение займа – Дт 50 Кт 73/1, а при удержании из заработной платы – Дт 70 Кт 73/1.

На субсчете 2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, и других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в дебет счета 73/2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов». Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73/2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду отсутствия виновного лица).

9. Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Структура счета представлена на рисунке 17.

Рис. 17. Структура счета 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставной капитал.

2. Расчеты по выплате доходов.

Первый субсчет имеет структуру активного счета. В момент регистрации организации происходит формирование уставного капитала, на величину которого производится запись: Дт 75/1 Кт 80 (отражается задолженность учредителей по вкладам). Учредители могут вносить вклады в виде материалов, основных средств, НМА и других активов. При этом производятся следующие записи:

Дт 50, 51, 52 Кт 75/1 – Произведены вклады в виде денежных средств;

Дт 10, 43 Кт 75/1 – Вклады в виде оборотных средств;

Дт 08 Кт 75/1 – Вклады в виде основных средств.

На субсчете 2 отражают расчеты по выплате доходов. Второй субсчет имеет структуру пассивного счета. На сумму начисленного дохода производится запись: Дт 84 Кт 75/2. С суммы начисленного дохода удерживается налог на доходы с физических лиц: Дт 75/2 Кт 68.

Выданные учредителям суммы отражаются записью – Дт 75/2 Кт 50, 51.

Если учредитель является работником организации, то начисление дохода отражается записью – Дт 84 Кт 70.

10. Для учета операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию.

2. Расчеты по претензиям.

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.

4. Расчеты по депонированным суммам.

По субсчету 1 учитываются расчеты по страхованию имущества и жизни работников организации (за исключением расчетов по социальному и медицинскому страхованию).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются записью – Дт 20, 23, 26, 28 Кт 76/1, а перечисленные суммы – Дт 76/1 Кт 51.

При наступлении страхового случая уничтоженное имущество списывается записью – Дт76/1 Кт 10,41,43,01. Некомпенсируемые страховыми организациями суммы потерь отражается записью – Дт 91 Кт 76/1, а полученные организацией суммы страхового возмещения – Дт 51, 52, 55 Кт 76/1.

На субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, банку, а также признанные организацией штрафы, пени, неустойки. При этом производятся следующие записи:

Дт 76/2 Кт 60 – На сумму предъявленных претензий поставщикам;

Дт 76/2 Кт 20, 23 – На суммы предъявленных претензий за брак, простои;

Дт 76/2 Кт 51 – На сумму претензий, предъявленных учреждениям банка за ошибочно списанные суммы;

Дт 91 Кт 76/2 – На суммы признанных к уплате штрафов, пени;

Дт 50, 51 Кт 76/2 – На суммы поступивших платежей по предъявленным претензиям.

На субсчете 3 учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убытками другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76/3 и кредиту счета 91. Полученные доходы записывают по дебету счета 51, 52 и кредиту счета 76/3.

На субсчете 4 учитываются расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76/3 и дебету счета 70. При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76/4.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

11. Организация в своей хозяйственной деятельности вступает во внутрихозяйственные отношения со своими филиалами, представительствами, и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Для учета этих операций предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по выделенному имуществу.

2. Расчеты по текущим операциям.

3. Расчеты по договору доверительного управления и другие.

На субсчете 1 учитывают операции по передаче своим обособленным подразделениям оборотных и внеоборотных активов, что отражается следующими записями:

Дт 79/1 Кт 01 – Переданы обособленным подразделениям основные средства;

Дт 02 Кт 79/1 – На сумму амортизации переданных основных средств;

Дт 01 Кт 79/1 – Филиалы принимают на учет основные средства;

Дт 79/1 Кт 02 – На сумму амортизации принятых основных средств.

На субсчете 2 отражаются все расчетные операции не связанные с передачей имущества, например:

Дт 51 Кт 79/2 – На сумму денежных средств, полученных головной организацией;

Дт 79/2 Кт 62 – На величину выручки от реализации продукции, проданной филиалом.

На субсчете 3 отражаются расчетные операции по исполнению договоров доверительного управления:

Дт 79/3 Кт 01 – По договору доверительного управления переданы филиалу основные средства;

Дт 02 Кт 79/3 – На сумму амортизации переданных средств;

Дт 01 Кт 79/3 – Имущества принято доверительным управляющим на отдельный баланс;

Дт 79/3 Кт 02 – На сумму амортизации принятого имущества.

12. Дебиторская задолженность является объектом гражданских прав, входит в состав имущества и поэтому может быть объектом купли-продажи.

В соответствии с ГК продажа дебиторской задолженности осуществляется по договору цессии. Цессией (уступкой прав требований на дебиторскую задолженность) признается соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику третьему лицу (цессионарию). Уступаемые права требования могут переходить в таком же объеме, в каком они были у цедента. Помимо прав и выгод по сделке цессионарий приобретает все риски по неисполнению должником всех обязательств.

По общему правилу для перехода прав третьему лицу согласие должника не требуется. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся сделке. Бухгалтерские записи у цедента и цессионария различны и выглядят следующим образом.

Бухгалтерский учет у цедента. Информация о дебиторской задолженности отражается на счетах 62 и 76. Уступка прав требований обуславливает возникновение прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 91. По дебету счета 91 отражается учетная стоимость переданных долгов и понесенных в связи с этим затрат, а по кредиту – поступления, обусловленные отчуждением дебиторской задолженности. Сальдо счета 91 показывает финансовый результат от уступки прав. Для учета вышеназванных операций к счетам 62 и 76 открывают субсчет 2 «Расчеты по уступке прав требования» и производят следующие записи:

Дт 62/1 Кт 90 – Отгружена покупателю готовая продукция.

Так как платежи за отгруженную продукцию к установленному сроку не поступили, организация заключила договор цессии:

Дт 62/2 Кт 91 – Произведена уступка прав требования цессионарию;

Дт 91 Кт 62/1 – Списана учетная стоимость дебиторской задолженности;

Дт 51 Кт 62/2 – На расчетный счет зачислен долг цессионария;

Дт 99 Кт 91/9 – Отражен финансовый результат от уступки прав требования.

Бухгалтерский учет у цессионария. Цессионарий рассматривает приобретение прав требований на дебиторскую задолженность как финансовый актив и для учета этих операций использует счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 5 «Приобретенные права требования». Оценка прав требования на счете 58 осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности. Доходы (расходы) по оказанию финансовой услуги так же отражаются на счете 91:

Дт 58/5 Кт 76 – Приобретены права требования у цедента;

Дт 76 Кт 51 – С расчетного счета уплачен долг цеденту;

Дт 62/1 Кт 91 – Должнику предъявлено требование об оплате.

Дт 91 Кт 58/5 – Списана учетная стоимость требования;

Дт 51 Кт 62/1 – На расчетный счет зачислен долг дебитора;

Дт 91/9 Кт 99 – Выявлен финансовый результат от оказания финансовой услуги.

13. Посреднические операции могут быть оформлены договорами купли-продажи или посредническими договорами по комиссионной продаже товаров. Согласно ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок за вознаграждение от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии может быть как на продажу, так и на покупку.

Товары, взятые на комиссию, не являются собственностью комиссионера, поэтому учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». За выполненную работу комиссионер получает комиссионное вознаграждение.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (за исключением комиссионного вознаграждения).

Бухгалтерский учет у комиссионера:

Дт 004 – Взят товар на комиссию;

Кт 004 – Реализован товар, принятый на комиссию;

Дт 62 Кт 76 – Начислена выручка за реализованный товар;

Дт 51 Кт 62 – Получены денежные средства от реализации;

Дт 76 Кт 90 – Начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 90 Кт 68 – С величины вознаграждения начислен НДС;

Дт 76 Кт 51 – Перечислены денежные средства комитенту.

Бухгалтерский учет у комитента:

Дт 45 Кт 41, 43 – Отгружена продукция комиссионеру, но право собственности на продукцию до получения отчета о продаже, остается у комитента;

Дт 76 Кт 90 – Начислена выручка на сумму реализованного товара;

Дт 90 Кт 68– Начислен НДС с выручки;

Дт 90 Кт 45 – Списана фактическая себестоимость товаров;

Дт 51 Кт 76 – На сумму полученных денежных средств от комиссионера;

Дт 44 Кт 76 – Начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 19 Кт 76 – Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

14. В конце года, перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение финансового результата или резерва по сомнительным долгам. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовый результат организации (Дт 60, 76 Кт 91).

Дебиторская задолженность по результатам инвентаризации может быть списана за счет резерва по сомнительным долгам. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

Суммы резерва учитываются на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам». По дебету счета отражается использование сумм резерва, а по кредиту – суммы образованного резерва. Резерв формируется за счет финансового результата – Дт 91 Кт 63. Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62, 76. В конце отчетного года неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовому результату, то есть суммы резерва не переходят на следующий год (Дт 63 Кт 91).

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за минусом сумм образованного резерва.

Контрольные вопросы к теме

1. Какой раздел Плана счетов предназначен для учета расчетов? Назовите счета, предназначенные для учета дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Назовите основные формы безналичных расчетов.

3. Каков общий срок исковой давности?

4. Каковы особенности учета расчетов с использованием векселей?

5. Каков порядок расчетов с поставщиками и покупателями?

6. Какие субсчета открываются к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?

7. Каков порядок образования и использования резервов по сомнительным долгам?

8. Каков порядок расчетов с учредителями и акционерами?

9. На какой счет относят суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?

10. Какой бухгалтерской записью оформляется оплата счетов поставщиков?

11. На каком счете учитываются суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договором добровольного страхования?

12. На какой счет списываются не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов?