1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не предусмотренные Налоговым Кодексом, также законами и актами Президента РБ.
3. Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства.
4. Не допускается установление налогов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.
5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Кодексом и таможенным законодательством.
Концепции налогообложения:
ü налогоплательщик уплачивает налоги пропорционально тем выгодам, которые он получает от государства;
ü размер налогов устанавливается в зависимости от величины доходов.
Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, принципов, форм и методов их установления, уплаты, форм и методов контроля.
Задачи налоговой системы – обеспечение государства финансовыми ресурсами, противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.
Главная функция налоговой системы – фискальная (формирование доходной части государственного бюджета).
Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами. Первый – полнота выявления источников доходов в целях обложения их налогами; второй – минимизация расходов по взиманию налогов.
Элементами налоговой системы являются:
ü субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, которое по закону должно платить налог. Но субъект налога не всегда является сам уплачивает налог, он перекладывает его на других – это относится к косвенным налогам;
ü носитель налога – тот, кто фактически уплачивает налог;
ü объект налога – то, что облагается налогом (имущество, товар, доход);
ü налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине);
ü источник налога – доход субъекта, из которого уплачивается налог (заработная плата, прибыль, рента и др.);
ü единица налогообложения – единица измерения объекта (р., га и т.д.);
ü налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая с одного объекта данным субъектом;
ü ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливается применительно к каждому налогу;
ü налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта налогообложения от уплаты налога. Налоговые льготы устанавливаются в виде освобождения от уплаты налогов, понижения по сравнению с обычными налоговой ставки, налоговых вычетов;
ü налоговый период- время, за которое производится начисление налога (месяц, квартал, год);
ü порядок и сроки уплаты – устанавливается налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу. Уплата осуществляется в белорусских рублях в наличной или безналичной форме.
Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам.
Классификация налогов важна для организации рационального управления налогами.
Рассмотрим признаки классификации налогов в Республике Беларусь.
1. По способу изъятия:
а) прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика, к ним относятся: подоходный налог, налог на недвижимость, налог на прибыль т доходы, налог на землю, уплачиваемый физическими лицами, налог с наследства. Прямые налоги в свою очередь делятся на реальные – это налоги на отдельные объекты имущества без учета личности плательщика и уровня доходности объекта, сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения, например, налог на землю; личные – это налоги на доходы или имущество отдельных физических или юридических лиц, например, подоходный налог, налог на прибыль, налог с наследства и др.
б) косвенные налоги – это налоги, которые включаются в цену товара, услуги и оплачиваются покупателем. В Республике Беларусь к косвенным налогам относятся акцизы, НДС, налог с продаж в розничной торговой сети, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса, таможенные пошлины.
2. По уровню бюджета:
а) республиканские – налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.Статья 8 НК РБ. Республиканские налоги, сборы (пошлины)К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:Ø налог на добавленную стоимость;Ø акцизы;Ø налог на прибыль;Ø налоги на доходы;Ø подоходный налог с физических лиц;Ø экологический налог;Ø налоги с пользователей природных ресурсов;Ø налоги на имущество;Ø земельный налог;Ø дорожные налоги и сборы;Ø таможенная пошлина и таможенные сборы;Ø гербовый сбор;Ø оффшорный сбор;Ø консульский сбор;Ø государственная пошлина;Ø регистрационные и лицензионные сборы;Ø патентные пошлины. б) местные - налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.Статья 9 НК РБ. Местные налоги и сборыК местным налогам и сборам относятся:Ø налог с розничных продаж;Ø налог за услуги;Ø налог на рекламу;Ø сборы с пользователей.3. По использованию:
а) общие – налоги, предназначенные для общегосударственных мероприятий (например, НДС, акцизы, налоги на имущество и др.);
б) специальные – налоги, имеющие целевое назначение (например, налог на пользователей автомобильных дорог, сбор на развитие территорий и др.).
4. По источникам оплаты:
а) включаемые в себестоимость;
б) из выручки;
в) из прибыли;
г) из заработной платы.
5. В зависимости от субъекта налогообложения:
а) налоги с физических лиц;
б) налоги с юридических лиц.
6. По характеру установления ставок:
а) пропорциональный – налог, при котором ставка не зависит от размера дохода (например, НДС, налог на прибыль предприятия и др.);
б) прогрессивный – более высокая ставка с более высокого дохода;
в) регрессивный – более низкая ставка с более высокого дохода (например, госпошлина по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях, берется в убывающем размере при росте искового заявления имущественно характера);
г) твердый – устанавливается в твердой форме (например, единый налог на индивидуальных предпринимателей).
7. По способу налогообложения:
а) кадастровый способ – налог исчисляется с использованием кадастра (описи, реестра), который ведется государственными органами, основывается на оценке имущества специальным налоговым оценщиком. Уплата производится после получения соответствующего извещения (например, земельный налог, промысловый);
б) декларационный способ – выплата налогов по декларации, подаваемой в налоговые органы (например, декларации о совокупном доходе);
в) административный способ – предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты налога, т.е. налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, такой налог называется авансовым (например, подоходный налог).
В разных странах существуют различные налоги. В 2009 году в Республике Беларусь принята особенная часть Налогового кодекса, в которой определены все виды налогов в стране, порядок их уплаты, ставки и др. С 1 января 2010 году Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу. Таким образом, налоговая система Беларуси включает около 30 стандартных платежей. При этом обычный налогоплательщик будет уплачивать только пять из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги. Регулирование республиканских и местных налогов осуществляется ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».
В 70-80 - е годы XX столетия появилась концепция американского экономиста Артура Лаффера, основанная на определении оптимальной ставки налогообложения. Кривая Лаффера (Laffer curve) (см. рисунок 81) в макроэкономике является графическим представлением зависимости государственных поступлений в бюджет (R) от уровня налоговой нагрузки (t). При этом t’ представляет собой такой уровень налоговой нагрузки, при которой бюджетные поступления максимальны. Задача фискальной политики государства — найти этот уровень. При нулевой налоговой нагрузке, равно как и при стопроцентной, налоговых поступлений в бюджет не будет. Уровень t’ зависит от многих факторов и может быть в каждой конкретной ситуации разной. При этом, если налоговая нагрузка недостаточна (t1) — бюджет недополучает средства даже, несмотря на повышенную деловую активность субъектов хозяйствования. И в то же время, если налоговая нагрузка чрезмерна (t2) — бюджет так же недополучает средства в связи с понижением деловой активности субъектов и их желанием уйти в тень, дабы минимизировать налоговые платежи. Из графика видно, что бюджет получает одинаковый доход при ставке t1 и t2. Пониженная ставка более целесообразна в этом случае, т.к. при более низкой ставке выше экономическая активность, больше объем производства и занятости, выше уровень благосостояния общества. Таким образом, снижение налогов в долгосрочной перспективе может действовать весьма благотворно: оно обеспечит рост инвестиций, расширение производства и занятости, обеспечит увеличение доходов и сокращение дефицита госбюджета, обеспечит снижение инфляции. В настоящее время многие страны мира провели реформы налоговой системы в соответствии с концепцией А.Лаффера.
Рис. 81. Кривая Лаффера
Государственный бюджет. Бюджетный дефицит и государственный долг
Бюджет (budget) – роспись денежных доходов и расходов государства, предприятия, учреждения на определённый период.
Государственный бюджет – сводный план сбора доходов государства и использования полученных средств на покрытие всех видов государственных расходов.
Госбюджет утверждает Парламент страны, исполняет бюджет правительство.
Функции госбюджета:
ü перераспределение национального дохода;
ü стабилизация общественного воспроизводства, экономики;
ü осуществление государственной социальной политики.
Структура госбюджета каждой страны разная, так в Великобритании он состоит из обычного бюджета и национального фонда займов. За счёт обычного бюджета финансируются текущие затраты государства на экономические, социальные цели, оборону, субсидии местным органам власти и др. Вторые не рассматриваются парламентом и идут на содержание двора королевы, на выплаты по государственному долгу и др.
Во Франции госбюджет состоит из государственного и бюджетов различных государственных организаций и специальных счетов казначейства.
В нашей стране бюджет состоит из бюджета республики и местных бюджетов.
Бюджет оставляется на 1 год, но в разных странах он начинается по-разному, например, в США – с 1-го октября, в Великобритании, Канаде, Японии – с 1-го апреля, в Республике Беларусь – с 1-го января.
Бюджет состоит из двух частей: доходной и расходой:
ü доходная часть – показывает источники денежных средств бюджета;
ü расходная часть – показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.
Доходы бюджета любой страны формируются, прежде всего, за счёт различных налогов, а также других источников (например, продажа госсобственности). Например, в Республике Беларусь доходы бюджета формируются за счет:
ü налоговых доходов;
ü взносов на государственное социальное страхование;
ü неналоговых доходов (за пользование денежными средствами республиканского бюджета; от дивидендов на акции; от сдачи в аренду имущества, находящегося в республиканской собственности; от реализации имущества, находящегося в республиканской собственности, и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; от реализации конфискованного имущества; штрафов за совершение административных правонарушений, а также преступлений; безвозмездной (спонсорской) помощи и добровольных взносов физических лиц и организаций и др.);
ü безвозмездные поступления.
Расходы госбюджета идут по двум направлениям: государственные закупки товаров и услуг, государственные выплаты.
Расходные статьи бюджета:
ü финансирование социально-культурных учреждений и мероприятий;
ü финансирование народного хозяйства;
ü дотации местным бюджетам областей;
ü расходы на оборону;
ü пополнение государственных запасов и резервов;
ü содержание органов внутренних дел;
ü социальная политика;
ü и др.
Госрасходы служат эффективным экономическим регулятором. Так, увеличивая их, государство может расширить совокупный спрос, стимулировать производство, ускорять развитие нужных сфер экономики. При этом госрасходы обладают так называемым мультипликативным эффектом.
Мультипликативный эффект госрасходов – это эффект умножения, при котором относительно меньший прирост расходных сумм даёт относительно больший прирост ВВП.
Подобный эффект «снежного кома» объясняется тем, что увеличение госинвестиций (скажем, в строительстве дорог) вызывает рост первичного производства (самого дорожного строительства), также вторичного (производство асфальта), третичного (добыча сырья для асфальта) и четвертичного (геологические работы) и т.д.
В зависимости от соотношения доходов и расходов различают три варианта госбюджета:
ü с профицитом, т.е. доходы превышают расходы (положительное сальдо);
ü сбалансированный, т.е. доходы равны расходам;
ü с дефицитом, т.е. доходы меньше расходов (отрицательное сальдо).
В настоящее время большинство стран сводит баланс бюджета с дефицитом, но важно, чтобы данный дефицит не превышал 10% от национального объёма производства. В случае 20%, согласно критериям МВФ, страна считается некредитоспособной.
Бюджетный дефицит (budget deficit) – это сумма, на которую ежегодные расходы бюджета превышают его доходы.
Причины бюджетного дефицита:
ü осуществление крупных государственных программ развития экономики;
ü милитаризация страны;
ü военные и стихийные бедствия;
ü экономические кризисы;
ü и др.
Варианты финансирования дефицита государственного бюджета:
ü увеличение налогов;
ü эмиссия нужного количества денег;
ü выпуск государственных ценных бумаг;
ü привлечение внешних займов;
ü продажа государственной собственности.
Государственный долг (public debt) – это сумма задолженности государства своим или иностранным физическим или юридическим лицам.
Различают: внутренний государственный долг (internally held public debt), т.е. сумма задолженности государства своим физическим или юридическим лицам; и внешний (external debt) – сумма задолженности государства иностранным гражданам или организациям.
Бюджетный дефицит и государственный долг тесно взаимосвязаны: дефицит бюджета можно покрывать за счёт роста государственного долга или эмиссии денег.
Рассмотрим проблемы внутреннего долга:
ü выплата процента по долгу увеличивает неравенство в доходах (ценные бумаги государства покупают не все, а финансирование процентов на погашение долга идёт из налогов, которые платят все);
ü для погашения долга и выплаты процента повышается ставка налогов, а это снижает стимулы к инвестициям, замедляет развитие экономики, вызывает социальную напряжённость;
ü внутренний долг отпугивает иностранных инвесторов;
Огромную роль в регулировании бюджетного дефицита и государственного долга играет фискальная политика государства.
Понятие фискальной политики
Фискальная (бюджетно-налоговая) политика (от лат. fiscus – казна) (fiscal policy) – меры правительства по регулированию правительственных доходов и расходов для достижения определённых социально-экономических целей.
Основные цели фискальной политики:
ü обеспечение устойчивого экономического роста;
ü увеличение занятости;
ü снижение инфляции.
Основными элементами фискальной политики являются государственные закупки товаров и услуг иналоги. Изменяя государственные закупки и налоги, государство осуществляет фискальную политику.
Методы фискальной политики:
ü прямые (государственные закупки, государственные инвестиции, субсидии – пособия в денежной или натуральной форме, субвенции – денежные пособия государства местным органам);
ü косвенные – меры государства по воздействию на производителей и население:
а) сумма налогообложения – изменение размеров ставок, необлагаемого минимума и т.д.;
б) политика ускоренной амортизации в фондо- и наукоёмких отраслях;
в) процентная (дисконтная) политика;
Фискальная политика в зависимости от механизмов её реагирования на изменение экономической ситуации подразделяется на дискреционную и политику встроенных стабилизаторов.
Дискреционная фискальная политика (discretionary fiscal policy) – сознательное регулирование государством уровня налогообложения и государственных расходов с целью воздействия на реальный объем национального производства, занятость, инфляцию.
Дискреционная фискальная политика бывает экспансионистская (expansionary fiscal policy) и рестрикционная (contractinary fiscal policy).
При дискреционной фискальной политике в целях стимулирования совокупного спроса (AD) в период спада осуществляется экспансионистская политика, целенаправленно создается дефицит госбюджета с помощью сокращения налогов T и увеличения государственных закупок товаров и услуг G. В период подъема проводится рестрикционная фискальная политика и создается бюджетный излишек с помощью сокращения госзакупок товаров и услуг и увеличения налогов.
Автоматическая или политика встроенных стабилизаторов (built-in stability) означает, что стабилизаторы работают в системе саморегулирования, т.е. обеспечивают естественное приспособление экономики к фазам деловой активности. К основным встроенным стабилизаторам относится изменение налоговых поступлений в различные периоды экономического цикла. При этом ставки налогов действуют достаточно долго, не изменяя свою величину. Поэтому в период подъема налоговые поступления автоматически возрастают, что обеспечивает снижение покупательной способности населения и сдерживание экономического роста. К встроенным стабилизаторам также относятся пособия по безработице; социальные выплаты; программы по поддержанию малоимущих слоев населения и др.
Фискальная политика при дефиците бюджета способствует уменьшению или устранению дефицита с помощью заимствования и выпуска денег. При избытке бюджета его устраняют путём погашения государственного долга или изъятия денег из обращения.
Фискальная политика может не принести желаемого результата в условиях чрезмерной инфляции. Тогда надо осуществлять жёсткую монетарную политику, регулирование цен, занятости, таможенную и валютную политику.
