Аудиторская проверка уставного капитала и расчетов с учредителями

 

1.Нормативная база

-Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ), чч. 1, 2 и 3.

-Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ), чч. 1, 2.

-Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах».

-Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг».

-Федеральный закон РФ № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

-Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности».

-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

-Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в Российской Федерации.

-Федеральный закон «О 6ухгалтерском учете».

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)

-Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (Приказ МФ РФ № 2н от 10 января 2000 г.).

-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

-План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995г.)

 

2.Источники информации

-Устав;

-учредительный договор;

-протоколы собраний учредителей;

-протоколы заседаний совета директоров или иного установленного уставом высшего органа управления;

-реестр акционеров, если он ведется самостоятельно;

-выписка из реестра акционеров, если он ведется уполномоченным регистратором;

-акции (в случае документарной формы и выкупа их у акционеров);

-решения общих собраний акционеров (в том числе по начислению дивидендов);

-документы, подтверждающие факт взноса вкладов в уставной капитал (выписки банка, акты приема-передачи имущества, приходные ордера и т.д.);

-документ независимого оценщика, подтверждающий согласованную оценку вкладов;

-ведомости начисления и выплаты дивидендов;

-налоговые карточки НДФЛ-1, НДФЛ-2.

 

3.Предварительный этап проверки

Устанавливается:

-ведется ли аналитический учет в разрезе видов акций и акционеров;

-проводились ли за отчетный период операции по увеличению или уменьшению уставного капитала;

-пользуется ли организация услугами уполномоченного регистратора;

-получает ли бухгалтерия своевременно и в полном объеме документы после собрания учредителей и совета директоров.

 

4. Основной этап проверки

Осуществляется в три этапа:

1. Проверка учредительных и регистрационных документов.

2. Проверка уставного капитала.

3. Проверка расчетов с учредителями.

 

1.Проверка учредительных и регистрационных документов:

-получение копий учредительных документов и документов регистрации;

-проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;

-наличие лицензий, лицензируемой деятельности или объектов лицензирования, сроки действия;

-обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для ООО, ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;

-проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;

-проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);

-проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;

-проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);

-проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;

-проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;

-проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.

 

2.Проверка уставного капитала предусматривает оценку:

-правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;

-величины собственных акций, выкупленных у акционеров;

-правильности вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления: уставный каптал вносится в обязательном порядке в размере 50% на дату регистрации, остальные 50% должны быть внесены в течение 12 месяцев со дня регистрации;

-правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;

-правильности отражения в учете добавочного капитала;

-правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Программа аудита данных статей отчетности включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительно-исполнительной, так и свободной.

 

3.Проверка расчетов с учредителями предусматривает проверку:

-отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам: счет 75.1 - по вкладам; счет 75.2 - по дивидендам. Первый год счет 75.1 должен закрыться, он активный. Он может остаться в рабочем плане счетов, если объявлена дополнительная подписка на акции. Счет 75.2 – пассивный остаток по нему означает задолженность предприятия перед акционерами по выплате доходов;

-полноты и правильности расчета доходов учредителей: общество вправе ежеквартально, раз в полгода или 1 раз в год объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате промежуточных дивидендов может быть принято советом директоров, а выплаты дивидендов по году общим собранием акционеров. Промежуточные дивиденды не должны превышать величину объявленных дивидендов по году. Общество не вправе принимать решения о выплате дивидендов в следующих случаях: а)до полной оплаты всего уставного капитала общества; б)если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки банкротства; в)если указанные признаки появятся в результате выплаты дивидендов;

-правильности учета и выплаты дивидендов;

-правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей;

-правильности расчетов с выбывшим учредителем;

-правильности начисления налогов: дивиденды и другие доходы учредителей облагаются НДФЛ. Облагается разница между первоначальным взносом в уставный капитал и суммой возврата при выходе. Дивиденды облагаются по факту выплаты (ставка 9%). Также облагается приобретение дополнительных акций по сумме ниже номинала.

Не облагается возврат учредительных взносов, если их сумма не превышает первоначальный взнос, а также дивиденды, если инвестируются в деятельность организации.

 

5.Типичные ошибки

-невнесение денежных вкладов на расчетный счет является нарушением, т.е. взносы не могут быть приняты к учету в установленном порядке;

-отсутствие оценки имущественного вклада независимым оценщиком;

-объявление о выплате дивидендов в случаях, когда такая выплата запрещена;

-неверное исчисление НДФЛ по дивидендам.