1.Нормативная база
-Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ), чч. 1, 2 и 3.
-Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ), чч. 1, 2.
-Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах».
-Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг».
-Федеральный закон РФ № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».
-Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности».
-Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
-Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в Российской Федерации.
-Федеральный закон «О 6ухгалтерском учете».
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (Приказ МФ РФ № 2н от 10 января 2000 г.).
-Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
-План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995г.)
2.Источники информации
-Устав;
-учредительный договор;
-протоколы собраний учредителей;
-протоколы заседаний совета директоров или иного установленного уставом высшего органа управления;
-реестр акционеров, если он ведется самостоятельно;
-выписка из реестра акционеров, если он ведется уполномоченным регистратором;
-акции (в случае документарной формы и выкупа их у акционеров);
-решения общих собраний акционеров (в том числе по начислению дивидендов);
-документы, подтверждающие факт взноса вкладов в уставной капитал (выписки банка, акты приема-передачи имущества, приходные ордера и т.д.);
-документ независимого оценщика, подтверждающий согласованную оценку вкладов;
-ведомости начисления и выплаты дивидендов;
-налоговые карточки НДФЛ-1, НДФЛ-2.
3.Предварительный этап проверки
Устанавливается:
-ведется ли аналитический учет в разрезе видов акций и акционеров;
-проводились ли за отчетный период операции по увеличению или уменьшению уставного капитала;
-пользуется ли организация услугами уполномоченного регистратора;
-получает ли бухгалтерия своевременно и в полном объеме документы после собрания учредителей и совета директоров.
4. Основной этап проверки
Осуществляется в три этапа:
1. Проверка учредительных и регистрационных документов.
2. Проверка уставного капитала.
3. Проверка расчетов с учредителями.
1.Проверка учредительных и регистрационных документов:
-получение копий учредительных документов и документов регистрации;
-проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;
-наличие лицензий, лицензируемой деятельности или объектов лицензирования, сроки действия;
-обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для ООО, ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;
-проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству РФ;
-проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и справки Госкомстата о присвоении кодов);
-проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;
-проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);
-проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;
-проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;
-проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.
2.Проверка уставного капитала предусматривает оценку:
-правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;
-величины собственных акций, выкупленных у акционеров;
-правильности вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления: уставный каптал вносится в обязательном порядке в размере 50% на дату регистрации, остальные 50% должны быть внесены в течение 12 месяцев со дня регистрации;
-правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала;
-правильности отражения в учете добавочного капитала;
-правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.
Программа аудита данных статей отчетности включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительно-исполнительной, так и свободной.
3.Проверка расчетов с учредителями предусматривает проверку:
-отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам: счет 75.1 - по вкладам; счет 75.2 - по дивидендам. Первый год счет 75.1 должен закрыться, он активный. Он может остаться в рабочем плане счетов, если объявлена дополнительная подписка на акции. Счет 75.2 – пассивный остаток по нему означает задолженность предприятия перед акционерами по выплате доходов;
-полноты и правильности расчета доходов учредителей: общество вправе ежеквартально, раз в полгода или 1 раз в год объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате промежуточных дивидендов может быть принято советом директоров, а выплаты дивидендов по году общим собранием акционеров. Промежуточные дивиденды не должны превышать величину объявленных дивидендов по году. Общество не вправе принимать решения о выплате дивидендов в следующих случаях: а)до полной оплаты всего уставного капитала общества; б)если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки банкротства; в)если указанные признаки появятся в результате выплаты дивидендов;
-правильности учета и выплаты дивидендов;
-правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей;
-правильности расчетов с выбывшим учредителем;
-правильности начисления налогов: дивиденды и другие доходы учредителей облагаются НДФЛ. Облагается разница между первоначальным взносом в уставный капитал и суммой возврата при выходе. Дивиденды облагаются по факту выплаты (ставка 9%). Также облагается приобретение дополнительных акций по сумме ниже номинала.
Не облагается возврат учредительных взносов, если их сумма не превышает первоначальный взнос, а также дивиденды, если инвестируются в деятельность организации.
5.Типичные ошибки
-невнесение денежных вкладов на расчетный счет является нарушением, т.е. взносы не могут быть приняты к учету в установленном порядке;
-отсутствие оценки имущественного вклада независимым оценщиком;
-объявление о выплате дивидендов в случаях, когда такая выплата запрещена;
-неверное исчисление НДФЛ по дивидендам.
