1.Нормативная база
-Налоговый кодекс РФ, часть I,часть II
по НДС:
-Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ
-Формы деклараций по налогу на добавленную стоимость
-Инструкция по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость
-О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами
-Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
-Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которых не производятся в Российской Федерации (Постановление Правительства РФ № 806 от 18.10.2000 г.);
-Постановления Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.; № 998 от 21.12.2000 г.; № 1033 от 30.12.2000 г.; № 132 от 20.02.2001 г.; № 602 от 21.08.2001 г.; № 240 от 28.03.2001 г.; № 251 от 31.03.2001 г.; № 567 от 31.07.2001 г.; № 19 от 17.01.2002 г.; № 283 от 29.04.2002 г.; № 41 от 23.01.2003 г.;|
-О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)
по налогу на прибыль:
-Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.; № 93 I от 08.02.2002 г.); № 92 от 08.02.2002 г.; № 923 от 24.12.2002 г.;
-Форма декларации по налогу на прибыль организаций (приказ МНС РФ № БГ-3-02/614 от 11.11.2003 г.);
-Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-02/729 от 20.12.2002 г.);
-Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-23/23 от 21.01.2002 г.);
-Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (приказ МНС РФ № БГ-3-23/13 от 15.01.2002 г.);
-Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (приказ МНС РФ № БГ-3-02/585 от 29.12.2001 г.);
-Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС РФ № БГ-3-23/398 от 26.07.2002 г.);
-Инструкция по заполнению налоговой декларации о доходах полученных российской организацией от источников за пределами РФ (приказ МНС РФ № Б-3-23/420 от 07.08.2002 г.);
-Инструкция по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов от источников в РФ (приказ МНС РФ № Б-3-23/259 от 20.05.2002 г.);
-Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной: организации (приказ МНС РФ № БГ-3-23/118 от 07.03.2002 г.);
-ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.).
по налогу на имущество:
глава 30 Нк РФ
2.Источники информации
-приказ об учетной политике;
-налоговые декларации.
-акты инвентаризации;
по НДС:
-контракты;
-документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товара, выполнения работ, оказания услуг (на сторону или для собственных нужд);
-карточки и анализ счетов; 19, 68, 90, 91,62.
-книга покупок и продаж.
-счета-фактуры;
-журналы учета счетов-фактур;
-документы, подтверждающие факт уплаты НДС;
по налогу на прибыль:
-регистры налогового учета;
-первичные бухгалтерские документы;
-обороты счета 09, 68, 77, 99 субсчета «Постоянное налоговое обязательство», «Условный расход по налогу на прибыль»;
-ведомости аналитического учета активов и обязательств, по которым возникают постоянные и временные разницы;
по налогу на имущество:
-оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 03, 04, 02, 05, 08, 10, 15, 16, 20 – 39, 41, 43,- 45, 97;
-документы, подтверждающие обоснованность исключения имущества из налоговой базы: договор строительного подряда; свидетельство на земельный участок и пр.;
-расчет среднегодовой стоимости имущества;
-учредительные документы;
-удостоверения инвалидов;
-договоры (контракты) на выполнение НИОКР;
-и др.
3.Ход проверки
по НДС:
-полноту определения объектов налогообложения, обоснованность и своевременность определения налоговых баз;
-своевременность и правильность исчисления НДС;
-правильность применения налоговых вычетов;
-соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета книг продаж и покупок установленному порядку;
-правильность отражения расчетов по НДС в бухгалтерском учете;
-правильность заполнения и своевременность представления налоговых деклараций, своевременность уплаты налога;
-своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС.
по налогу на прибыль:
-установление учетной политикой порядка ведения налогового учета;
-полнота и правильность формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета;
-полнота и правильность формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета;
-экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов;
-обоснованность оценки остатков НЗП и ГП;
-правильность определения налоговой базы;
-правильность расчета суммы убытка, переносимого на будущее;
-правильность исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей;
-правильность заполнения и своевременность предоставления налоговой декларации;
-ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствие его установленным требованиям;
-наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.
по налогу на имущество:
-полнота и правильность определения налоговой базы;
-обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;
-правильность исчисления налога, своевременность уплаты и предоставления расчета в налоговый орган;
-наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество.
4.Типичные ошибки
по НДС:
-невключение в объект налогообложения выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд;
-невключение в объект налогообложения передачи товаров для собственных нужд;
-невключение в объект налогообложения передачи вещей по договору займа;
-освобождение от обложения НДС операций, не предусмотренных ст. 149 НК РФ;
-невключение в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг;
-неправильное формирование налоговой базы организацией налоговым агентом.
-отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов с бюджетом по НДС.
-вычет сумм налога, уплаченного за работы, услуги, по которым отсутствует документальное подтверждение их выполнения, оказания (акт выполненных работ, документ, подтверждающий факт оказания услуги);
-вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые списаны на операции, не являющиеся объектами налогообложения: списание вследствие порчи, хищения, недостачи; списание материальных ценностей, вложенных в уставный капитал другой организации; списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность;
-вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата;
-вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;
-вычет сумм НДС, подтвержденных счетами-фактурами, заполненными с нарушением обязательных реквизитов;
-несвоевременный вычет суммы НДС, уплаченного подрядчику за осуществленные им работы по строительству ОС для организации;
-неправильное ведение книги продаж и книги покупок;
-несоответствие итогов книги продаж и книги покупок данным бухгалтерского;
-неотражение в учетной политике порядка ведения раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям;
-осуществление раздельного учета расходов не в соответствии с принципами бухгалтерского учета;
-заполнение налоговых деклараций не в соответствии с требованиями инструкции;
-несоответствие данных, отраженных в декларациях, данным книг продаж и покупок, данным бухгалтерского учета;
-отражение в налоговой декларации данных, относящихся к другим налоговым периодам.
по налогу на прибыль:
-неполное отражение доходов в налоговом учете;
-несвоевременное признание доходов в налоговом учете;
-включение в налоговые регистры расходов, предусмотренных ст. 270 НК РФ (не учитываемых при исчислении налога на прибыль);
-невключение в налоговые регистры расходов, которые могут быть признаны для цели исчисления налога на прибыль;
-включение в налоговые регистры расходов, не подтвержденных документально;
-включение в налоговые регистры расходов, не оправданных экономически;
-неправильное распределение расходов на прямые и косвенные;
-неполное списание косвенных расходов в конце отчетного периода;
-несоответствующая ст. 319 и 320 НК РФ оценка остатков НЗП и ГП;
-отсутствие раздельного расчета налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке, отличной от 24%, или по операциям с особым порядком расчета налоговой базы;
-неправильное исчисление суммы авансовых платежей
-несоответствующее требованиям инструкции МНС РФ заполнение декларации;
-неотражение в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств.
-отсутствие инвентаризации (сверки) расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
по налогу на имущество:
-необоснованное исключение из налоговой базы ОС и капитальных вложений;
-занижение налоговой базы;
-необоснованность отнесения организации к перечисленным выше субъектам.
