Валютные отношения в РФ регулирует Закон N 173-ФЗ Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О валютном регулировании и валютном контроле", который устанавливает и определяет:
- правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации;
- полномочия органов валютного регулирования;
- права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями;
- права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения российской валютой и внутренними ценными бумагами;
- права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
По общему правилу, установленному ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ, валютные операции между резидентами запрещены. Вместе с тем, для ряда операций из этого правила сделаны исключения в соответствии с указанным выше законом.
Резиденты Российской Федерации производят расчеты с нерезидентами только в безналичной форме. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели для осуществления расчетов с контрагентами в иностранной валюте должны открыть валютный счет.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Если при проверке банковских выписок обнаружатся суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации, их отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
- 52-1 "Валютные счета внутри страны";
- 52-2 "Валютные счета за рубежом".
К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:
- 52-1-1 "Текущий валютный счет";
- 52-1-2 "Транзитный валютный счет".
Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, не зависит от целей, на которые ее приобретают. Обычно фирмы покупают валюту:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).
Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет в обязательном порядке осуществляют:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов и расходов организации.
Если курс иностранной валюты вырос, то по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 52 Кредит 91-1 - выявлена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 52 - выявлена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.
Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.
Такой пересчет проводят:
- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.
Пример. ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.
Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):
- на день оприходования валюты в кассу - 30 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.
Дебет 50 Кредит 52 - 105 000 руб. (3500 USD x 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;
Дебет 50 Кредит 91-1 - 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена положительная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 280 руб. (105 000 + 280).
Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):
- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.
Дебет 50 Кредит 52 - 105 280 руб. (3500 USD x 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;
Дебет 91-2 Кредит 50 - 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена отрицательная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 тыс. руб. (105 000 = 105 280 - 280).
Иностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации. Однако поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте можно отражать на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют.
Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента в связи с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.
При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".
