Основной целью государственного социального страхования является обеспечение государственных гарантий в системе социального страхования работников и их материальной поддержки в случае возникновения непредвиденных ситуаций. Соответствующие государственные гарантии определены в виде выплат пособий по социальному страхованию.
Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
Статьей 7 Закона N 165-ФЗ установлены виды социальных страховых рисков, это:
- необходимость получения медицинской помощи;
- утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;
- дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.
При этом страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
На основании п. 2 ст. 8 Закона N 165-ФЗ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования, в частности, является:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- социальное пособие на погребение;
- иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования (далее - ФСС РФ). На это указывает пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
При этом за счет средств работодателя первые три дня временной нетрудоспособности работника оплачиваются только в случае заболевания, травмы, в том числе в связи с искусственным прерыванием беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения.
Начисление пособия за первые три дня отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (счет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата суммы пособия отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (если пособие выплачивается из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если пособие перечисляется на банковскую карточку работника).
Пример. Работнику организации начислено пособие по временной нетрудоспособности за 14 календарных дней в сумме 8454,18 руб. (603,87 руб. в день x 14 дней). Из них за счет средств работодателя выплачено 1811,61 руб. (603,87 руб. в день x 3 дня), за счет средств бюджета ФСС РФ - 6642,57 руб. (603,87 руб. в день x 11 дней).
В бухгалтерском учете организации данные операции отражаются следующим образом:
Дебет 44 "Расходы на продажу"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1811,61 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации;
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 6642,57 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1099,04 руб. (8454,18 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса"
- 7355,14 руб. (8454,18 руб. - 1099,04 руб.) - выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.
