Оценка финансовых вложений и ценных бумаг

Общий принцип оценки финансовых вложений определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»:

 

№ п/п	Источник поступления финансовых вложений	Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
	Покупка	Исходя из фактически произведенных расходов на их покупку: - затраты, уплачиваемые продавцу ценных бумаг в соответствии с договором; - вознаграждение за посредничество в их приобретении; - затраты по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их к бухгалтерскому учёту; - иные расходы, непосредственно связанные с операциями по приобретению финансовых вложений
	Приобретение в обмен на другое имущество	По стоимости обмениваемых объектов
	Вклад в уставный капитал другой организации	По согласованию учредителей в сумме фактических взносов в уставный капитал с учётом экспертной оценки
	Безвозмездное получение от других лиц	По рыночной стоимости на дату оприходования
	Приобретение за иностранную валюту	Оценка производится в белорусских рублях путём перерасчёта иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственных операций

 

В текущем учёте и финансовом менеджменте применяют следующие виды стоимости ценных бумаг: номинальная (нарицательная) стоимость; первоначальная стоимость у эмитента; рыночная (курсовая) стоимость; выкупная стоимость; ликвидационная стоимость.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту ценных бумаг, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006г. № 164 выделяются понятия: покупная; балансовая; справедливая.

 

2.9. Учёт вкладов в уставные капиталы

Финансовые вложения в уставный капитал другой организации представляют собой сумму активов, инвестированную в имущество другой организации для обеспечения её уставной деятельности.

Для учёта наличия и движения инвестиций в уставные капиталы других организаций применяется счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчёт 3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
06-3	51, 52	В уставный капитал внесены денежные средства
06-3	10, 41, 11,07, др.	В счёт вклада в уставный капитал переданы товарно-материальные ценности
06-3		В счёт вклада в уставный капитал переданы основные средства, нематериальные активы
76-4		Начислены доходы от участия в деятельности другой организации
51, 52	76-4	Получены доходы от участия в деятельности другой организации
10, 43, 41	76-4	Получены доходы в виде товарно-материальных ценностей

Аналитический учёт вкладов в уставные капиталы других организаций ведется по объектам, в которые осуществлены эти вложения в Ведомости аналитического учёта ф. 25-АПК. Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере ф. 3-АПК.

2.10. Учёт ценных бумаг

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учёте применяются счёта 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчет 1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев).

Учёт ценных бумаг организуется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учёту ценных бумаг, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006г. № 164.

Если учёт ценных бумаг ведётся по справедливой стоимости:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
58-1, 06-1		Оприходованы ценные бумаги по покупной стоимости
		Списана сумма, уплаченная при приобретении ценных бумаг
		Начислен ожидаемый процентный (дисконтный) доход
		Получены процентные доходы
58-1, 06-1		Отражена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости
90, 91	58-1,06-1	Отражена переоценка ценных бумаг в связи с уменьшением справедливой стоимости

Если учёт ценных бумаг ведётся по цене приобретения:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
58-1,06-1		Отражена фактическая цена приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процента (дохода)
58-1,06-1		Отражена сумма уплаченного процента (дохода)
	58-1, 06-1	Получены проценты (доходы)
58-1,06-1	90, 91	Отражена разница между полученным и уплаченным процентом (доходом)

 

Доходы к получению начисляются:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
		Начислены проценты
51, 52		Получены процентные доходы

Доход от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», доход от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
51, 52	90, 91	Отражена сумма полученного при выбытии процента (дохода)
51, 52	90, 91	Отражена цена продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода
90, 91	58-1,06-1	Отражена балансовая стоимость к моменту реализации
90, 91		Отражены затраты и услуги по реализации (депозитария, брокеров и др.)
90, 91		Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации
	90, 91	Отражен финансовый результат (убыток) от реализации

Аналитический учёт ценных бумаг ведется по их видам, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам в Ведомости аналитического учета ф. 25-АПК.

Синтетический учёт ценных бумаг ведётся в Журнале-ордере ф. 3-АПК.

 

2.11. Учёт предоставленных займов

Финансовые вложения в виде предоставленных займов учитываются на субсчёте 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы», 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы». На субсчетах учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов.

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
58-2, 06-2	51, 52	Переданы в виде займа денежные средства
58-2,06-2	10, 41, 07 и др.	Переданы в виде займа товарно-материальные ценности
58-2,06-2		Начислен НДС
51, 52	58-2,06-2	Возврат займа в виде денежных средств
10, 41, 43, 07 и др.	58-2, 06-2	Возврат займа в товарном виде
	58-2, 06-2	Отгруженный предъявленный заемщиком НДС
		Принят НДС к вычету
	58-2, 06-2	Отражены расходы в виде разницы между стоимостью товаров, переданных в заем, и стоимостью товаров, полученных при погашении этого займа

За пользование займами, как правило, начисляются проценты:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
58-2, 06-2		Начислены проценты по предоставленным займам
	58-2, 06-2	Получены на расчетный счёт проценты по предоставленным займам

В случае невыполнения заёмщиком предусмотренных договором займа условий и

Аналитический учёт ведётся в разрезе заёмщиков, видов займов, в Ведомости аналитического учета ф. 25-АПК.

Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере ф. 3-АПК.

ТЕМА 3. УЧЁТ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

ВОПРОСЫ:

3.1. Экономическое содержание расчетных операций и формы безналичных расчетов, применяемые в Республике Беларусь

3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.4. Учет расчетов по кредитам и займам

3.5. Учет расчетов по налогам и сборам

3.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.7. Учет расчетов с подотчетными лицами

3.8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

3.9. Учет расчетов с учредителями

3.10. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3.1. Экономическое содержание расчётных операций и формы

безналичных расчётов, применяемые в Республике Беларусь

Большинство расчётов осуществляются в безналичной форме.

Безналичные расчёты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчётов:

а) расчёты платежными поручениями;

б) расчёты по инкассо;

в) расчёты по аккредитиву;

г) расчёты чеками.

3.2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

На счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчётах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу пассивный. По кредиту счёта отражается задолженность организации на сумму фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, суммы налога на добавленную стоимость. По дебету счёта отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы.

Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
07, 08, 10, 11, 41, 15		Отражена стоимость принимаемых к учёту товарно-материальных ценностей
20, 23, 25, 26, 29		Отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг
07, 08, 10, 11, 44		Отражены транспортные услуги сторонних организаций по доставке ценностей
		Отражен НДС по приобретенным ценностям, указанный в сопроводительных документах

По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается также возврат выданных авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ и т.п. Счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется:

 

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
	51, 52, 55, 66, 67	Отражена оплата счетов, включая авансы и предварительную оплату. Выставлен аккредитив
	62, 76	Произведен зачёт взаимных требований
	90/7	Отражена невостребованная поставщиками (подрядчиками) задолженность по истечении срока исковой давности
		Отражены услуги, работы стоимость товарно-материальных ценностей при оплате по аккредитиву

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся по каждому по каждому поставщику и подрядчику.

Для синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен Журнал-ордер ф. 6-АПК.

3.3. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

 

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете могут быть отражены операции:

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
	90-1	Отражена сумма причитающейся от заготовительных организаций выручки (в оценке по закупочным ценам)
	91-1	Отражена сумма выручки в случае реализации животных из основного стада (без постановки на откорм), основных средств, нематериальных активов
51,52		Поступила выручка на счета организации

 

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету или по каждому покупателю и заказчику.

Синтетический учет ведется в Журнале-ордере ф. 11-АПК.

Журнал-ордер ф. 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета:

- ведомость аналитического учета расчетов (ф. 38-АПК);

- ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. 62-АПК);

- реестр документов по реализации готовой продукции (ф. 63-АПК);

- реестр документов по реализации ТМЦ, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. 64-АПК).

3.4. Учёт расчётов по кредитам и займам

 

Для деятельности организации, в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка, недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Для учета расчетов по кредитам банка предназначены счета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

В учете будут сделаны бухгалтерские записи:

 

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
51,52,55	66-1, 67-1	Отражено поступление денежных средств на расчетный, валютный, специальный счета кредитополучателя
	Отражено перечисление денежных средств на счета поставщиков и других лиц, для расчетов за товары (работы, услуги)
		Переоформление полученных долгосрочных кредитов в краткосрочные
		Погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам (без зачисления денежных средств на счета учета денежных средств)
66-1, 67-1	51,52,55	Погашение кредита денежными средствами с расчетного, валютного, специального счетов кредитополучателя

На счетах 66-1«Расчеты по краткосрочным кредитам»; 67-1«Расчеты по долгосрочным кредитам» учитывается также движение налоговых кредитов.

При получении и погашении налогового кредита в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
(по соответствующим субсчетам учета налогов)	66-1,67-1	Отражена сумма оформленного (предоставленного) налогового кредита
66-1,67-1	51,52	Отражена сумма погашенного налогового кредита
	68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту»	Отражена сумма процентов, начисленных за пользование налоговым кредитом
68 субсчет «Проценты по налоговому кредиту»	51,52	Отражена сумма процентов, перечисленная за пользование налоговым кредитом
		Отражена сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов

Для учета расчетов по полученным займам используются счета:

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».

В бухгалтерском учете операции по движению займа отражаются:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
51,52	66-2 67-2	Отражение получения денежного займа
07,08,10 и др.	Отражение получения товарного займа
66-2 67-2	51,52	Отражается погашение обязательств по договору займа денежными средствами
66-2,67-2	07,10 и др.	Отражается погашение обязательств товарного займа

С 1 января 2011 г. перечень объектов облагаемых НДС дополнен оборотами по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей. Законодательством установлено, что объект обложения НДС возникает у плательщиков как при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей от займодавца заемщику, так и при возврате предмета займа заемщиком займодавцу.

У заемщика в учете будут сделаны записи:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
	66-2,	Оприходованы товары, полученные от займодавца
	66-2,67-2	Отражен предъявленный займодавцем НДС при получении заемщиком товаров

Окончание

		Оприходован товар, приобретенный для возврата займодавцу по договору займа в виде вещей
68-2		Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком
66-2		Отгружены товары заемщику
66-2,67-2	68-2	Отгружен НДС, исчисленный займодавцем при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей
68-2		Принят к вычету НДС, предъявленный займодавцем
		Отражены операционные доходы в виде разницы между стоимостью товаров, полученных в заем и стоимостью товаров, переданных при погашении этого займа
	68-2	Начислен НДС от суммы положительной разницы между стоимостью товаров, полученных в заем, и стоимостью товаров, переданных при погашении этого займа

Проценты по кредитам и займам учитываются на счетах:

66-3 «Расчеты по процентам и по краткосрочным кредитам и займам»;

67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

Начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
	66-3 67-3	Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами и займами(за исключением процентов по кредитам и займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством)
	66-3 67-3	Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами и займами, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством
	67-3	Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование бюджетными займами (при получении бюджетного займа для реализации долгосрочного инвестиционного проекта)
	66-3 67-3	Отражены проценты, подлежащие к уплате за пользование бюджетными займами (при получении бюджетного займа для реализации иных целей)
66-3 67-3	51,52,55	Уплата процентов за пользование кредитами и займами

Аналитический учет осуществляется в Ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. 26-АПК.

Синтетический учет ведется в Журнале-ордере ф. 4-АПК, который открывается на месяц.