Формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

 

Главный сводный показатель, характеризующий финансовый результат, это балансовая (валовая) прибыль или убыток. От точности его исчисления зависит правильность определения налога на прибыль.

Финансовый результат в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» имеет следующие составляющие:

- финансовый результат от обычных видов деятельности;

- прочий финансовый результат

Однако структура финансового результата в соответствии с НК РФ, представлена несколько иначе:

- финансовый результат от производства и реализации;

- внереализационный финансовый результат.

В наиболее общем виде, финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации. Экономический смысл доходов состоит в увеличении экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств. Соответственно расходы определяются, как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. В соответствии с НК РФ, предприятия применяют два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Доходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления, денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Если метод начисления могут при менять любые предприятия, то кассовый метод применим только по отношению к тем предприятиям, у которых квартальная выручка не превышает 1 млн р. Датой получения дохода, определяемого по кассовому методу признается день:

- поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

- поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- погашения задолженности налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения финансового результата по обычным видам деятельности. Для выявления финансового результата используется счет 90 «Продажи» со следующими субсчетами:

90/₁ – «Выручка»;

90/₂ – «Себестоимость продаж»;

90/₃ – «Налог на добавленную стоимость»;

90/₄ – «Акцизы»;

90/₅ – «Экспортные пошлины»;

90/₉ – «Прибыль / убыток от продаж».

По окончании каждого месяца организация должна определять финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Он определяется путем сопоставления суммы выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/₁) и себестоимости продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/₂, 90/₃, 90/₄, 90/₅).

Если эта разница положительна, то делаем проводку:

Дебет 90/₉ Кредит 99 – получена прибыль.

Если разница отрицательная, то делается обратная проводка:

Дебет 99 Кредит 90 – выявлен убыток.

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, однако закрытие по субсчетам осуществляется только в конце года.

Следует обратить внимание, в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г., в связи с тем, что выручка признается только по «отгрузке», проводки, отражающие реализацию будут одинаковыми.

Порядок определения прочего финансового результата. Для учета этих результатов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета:

91/₁ «Прочие доходы»;

91/₂ «Прочие расходы»;

91/₉ «Сальдо прочих доходов и расходов».

Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов списывается на счет 99:

Дебет 91/₉ Кредит 99 – на прибыль;

Дебет 99 Кредит 91/₉ – убыток.

Для отражения реализации основных средств могут быть использованы субсчета, аналогичные тем, которые открывают на счете 90.

Прочие доходы и расходы:

1. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду, доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, доходы (расходы от участия в уставных капиталах других организаций (если они не являются предметом деятельности организации):

Дебет 76 (62) Кредит 91/₁ – отражен доход от сдачи имущества в аренду (если бы они были получены в рамках обычной деятельности организации, то их следует учитывать на счете «Продажи»);

Дебет 91/₂ Кредит 02 (10, 70, 69 и т. д.) – отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.

2. Доходы (расходы) от продажи имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, иного имущества, кроме готовой продукции и товаров):

Дебет 62 (76) Кредит 91/₁ – учтены доходы от продажи имущества;

Дебет 91/₂ Кредит 01 (04, 03, 10, 58) – списана остаточная стоимость проданного имущества;

Дебет 91/₃ кредит 68/_НДС – начислен НДС с выручки от продажи имущества;

Дебет 91/₂ Кредит 44 – учтены расходы, связанные с продажей имущества.

3. Проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете в банке: Дебет 51 Кредит 91/₁ – получены проценты.

Проценты, по долговым обязательствам (кредитам, ссудам, векселям) подлежащие к уплате: Дебет 91/₂ Кредит 66, 67.

4. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций:

Дебет 91/₂ Кредит 76.

5. Налог, относимый на финансовые результаты:

налог на имущество

Дебет 91/₂ Кредит 68 – начислен налог на имущество (возможно начисление этого налога на дебет счета 26, 44).

6. Штрафы за нарушение договорных обязательств, поступления в возмещение (возмещение) причиненных убытков:

Дебет 91/₂ Кредит 76 – на сумму штрафов, уплачиваемых организацией;

Дебет 76 Кредит 91/₁ – присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

Дебет 91/₂ Кредит 68/_НДС – на сумму НДС, причитающегося бюджету от суммы полученных штрафов;

Дебет 91/₂ Кредит 76/₂ – списаны некомпенсируемые виновником потери от простоев по внешним причинам, определяются по данным акта
о простое.

7. Доходы (расходы), связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации.

8. Прибыль (убытки) прошлых лет:

Дебет 51 Кредит 91/₁ – на прибыль прошлых лет;

Дебет 91/₂ Кредит 20, 62 – на убыток.

9. Суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности:

Дебет 91/₂ Кредит 76 – убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания.

Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. Если у предприятия создаются резервы по сомнительным долгам, то такая дебиторская задолженность списывается в первую очередь за счет созданного резерва:

Дебет 91/₂ Кредит 63 – создан резерв;

Дебет 63 Кредит 76, 62 – списан сомнительный долг.

10. Курсовые разницы:

Дебет 52 Кредит 91/₁ – на положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

Дебет 91/₂ Кредит 52 – отрицательные курсовые разницы.

11. Суммы дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов).

12. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам.

13. Активы полученные безвозмездно:

Дебет 08, 10 и др. Кредит 98 – активы получены безвозмездно;

Дебет 98 Кредит 91/₁ – часть безвозмездно полученных ценностей списана на внереализационные доходы.

14. Затраты по аннулированным заказам:

Дебет 91/₂ Кредит 20, 23 и т. д.

15. Затраты на содержание законсервированных объектов:

Дебет 91/₂ Кредит 10, 70, 69, 51 и др. счетов.

Судебные издержки и арбитражные расходы:

Дебет 91/₂ Кредит 51 – уплачены издержки.

15 Штрафы за нарушение налоговых обязательств:

Дебет 91 Кредит 68,69 - начислены штрафы (без уменьшения налогооблагаемой прибыли)

Дебет 68.69 Кредит 51 – уплачены штрафы

Чрезвычайные доходы и расходы:

1. Расходы, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. д.):

Дебет 91 (99) Кредит 10, 43, 41, 60, 70, 69, 51 и др. – не компенсируемые потери от стихийных бедствий, убытки от пожаров, аварий и т. д.

2. Страховое возмещение:

Дебет 76/₁ Кредит 91 (99) – отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения.

3. Стоимость материальных ценностей, остающаяся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов:

Дебет 10 Кредит 91 (99) – оприходованы материалы, остающиеся от списания непригодных активов.

Для «разгрузки «счета 99 рекомендуется чрезвычайные доходы и расходы отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Таким образом, мы видим, что финансовый результат от обычных видов деятельности и прочий финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На этом же счете отражается налог на прибыль;

Дебет 99 Кредит 58/налог на прибыль

Общий финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета с учетом начисленного или отложенного налога на прибыль списывается на счет 84.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет 99 Кредит 84 – списана сумма чистой прибыли отчетного года.

Дебет 84 Кредит 99 – списана сумма чистого убытка отчетного года.

Дебет 84 Кредит 75, 70 – начислены дивиденды.

Дебет 80 Кредит 84 – доведение уставного капитала до величины чистых активов.

Дебет 82 Кредит 84 – погашение убытка за счет средств резервного капитала.

Дебет 75 Кредит 84 – погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников,

Помимо расходов на выплату дивидендов, организация имеет право на создание фондов для расширения производства, развития непроизводственной сферы и фонда потребления, хотя нормативных указаний на их создание не имеется.