Особенности оценки финансовых вложений

 

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации инвестора. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способов приобретения (осуществления) финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретаемых за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, которая включает в себя суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информацию и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная стоимость.

В процессе учета финансовых вложений их оценка может быть изменена. Для того, чтобы отразить последующую оценку финансовые вложения подразделяют на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты:

Дебет 58 Кредит 91/1 – отражено превышение текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой;

Дебет 91/2 Кредит 58 – отражено снижение текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений имеет место в следующих случаях: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость может рассчитываться одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из указанных методов по группе финансовых вложений производится исходя из принципа допущения последовательности применения учетной политики.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений организация должна осуществить проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Она должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если проверка подтвердит тенденцию устойчивого снижения финансовых вложений, то организация может сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений: Дебет 91/2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких вложений отражается по учетной стоимости за вычетом резерва.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги повысилась по сравнению с суммой резерва под обесценение, то сумма резерва корректируется до полного восстановления средств из резерва:

Дебет 59 Кредит 91/1 – скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений в связи с повышением рыночной стоимости тех вложений, по которым ранее был создан резерв.

При выбытии финансовых вложений, по которым был сформирован резерв, делается точно такая же проводка, как и при корректировке резерва. Таким образом, перед составлением годового отчета неиспользованная часть резерва к финансовому результату отчетного года.

Для целей налогообложения в соответствии со статьей 300 НК РФ подобный резерв может создаваться только по ценным бумагам и уменьшать базу по налогу на прибыль только организациям – профессиональным участникам ценных бумаг.