| номер счета | Перечень синтетических | Сальдо начальное | Оборот за отчетный период | Сальдо конечное | |||
| счетов | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| ... | |||||||
| ИТОГО: |
На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету.
При правильном ведении учета должно быть три пары равных итогов:
1. Итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
2. Итог дебетовых оборотов по счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов;
3. Итог конечных дебетовых сальдо должен равняться итогу кредитовых конечных сальдо.
Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.
Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Третье равенство объясняется так же, как и первое, только в этом случае остатки показывают баланс на конец отчетного периода, а не на начало, как в первом равенстве. Кроме того, третье равенство обусловлено и первыми двумя вместе.
Эта особенность обуславливает контрольное значение данной ведомости. При помощи приведенных в ней данных обнаруживают ряд ошибок, связанных с нарушением приема двойной записи:
- запись сделана по дебету, но пропущена по кредиту счета;
- запись сделана по кредиту, но пропущена по дебету;
- записи сделаны по дебету и кредиту, но не в одинаковых суммах.
Во всех этих случаях не будет второго равенства, а, следовательно, и третьего.
Необходимо найти ошибку. Искать ее надо, проверяя правильность отражения двойной записи по счетам.
Но возможны ошибки иного рода: операция записана дважды или не записана совсем (пропущена и по дебету и по кредиту), тогда равенство второе не нарушается, но сумма оборотов буде преувеличена или преуменьшена. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом).
Шахматные ведомости, их контрольное значение
В тех случаях, когда на предприятии не используется оборотная ведомость, применяется шахматная ведомость.
Она представляет собой матрицу, по горизонтали и вертикали в которой записываются номера синтетических счетов предприятия. Затем из Журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые обозначаются на пересечении соответствующих строк и столбца.
Шахматная ведомость
| По дебету | |||||||
| Счета | Об | Сн | Ск | ||||
| Об | х | х | |||||
| По кредиту | Сн | х | х | ||||
| Ск | х | х |
По строке собираются дебетовые обороты, а кредитовые - в столбце. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу.
В первом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
Особое внимание уделяется контрольным показателям:
1) Итог по столбцу «Сальдо начальное по Д» должен быть равен итогу по строке «Сальдо начальное по К». Если итоги совпали, то показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;
2) Итого оборотов по Д должен быть равен итогу оборотов по К, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;
3) Сумма хозяйственных операций должна быть равна обороту по Д и К, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена, не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;
4) Равенство сальдо конечного по Д и К подтверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов.
