Тема 10. РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учетные регистры и их классификация
Оборотно-сальдовые ведомости, их контрольное значение
Шахматные ведомости, их контрольное значение
Учетные регистры и их классификация
Данные первичных документов, отражающих хоз. операции, после их проверки с точки зрения законности, целесообразности, правильности арифметических подсчетов и принятия к учету накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета. Результаты фактов хозяйственной жизни, имевших место за определенный промежуток времени, из учетных регистров в сгруппированном виде переносятся в бухгалтерскую отчетность.
 |
Учетные регистры — это специальные бухгалтерские документы, предназначенные для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников, используемые для составления финансовой отчетности. По своему строению и содержанию учетные регистры могут быть самыми разнообразными, но они имеют и ряд общих признаков, по которым учетные регистры можно классифицировать:
По внешнему виду (или форме) различают следующие виды учетных регистров:
1) Бумажные регистры существуют в виде специальных книг (журналов), отдельных листов и карточек. Сюда же следует отнести машинограммы, получаемые в результате обработки бухгалтерской информации на ЭВМ и других средствах вычислительной техники.
а) Карточки – предназначенные для длительного пользования бланки с отпечатанной таблицей. Они изготавливаются из плотной бумаги или неплотного картона, их между собой не скрепляют. Они применяются для аналитического учета, группируются по определенным признакам и ведутся в пределах каждого синтетического счета и регистрируются в специальных реестрах. В отличие от ведомостей карточки, как правило, применяются на ограниченных участках работы. Они используются для аналитического учета МПЗ.
Они наглядны, их несложно сортировать, удобны для работы.
б) Ведомости - представляют собой отдельные листы или листы, скрепленные между собой. Использование ведомостей обеспечивает разделение учетной работы, так как их ведение можно распределить между счетными работниками, что способствует ускорению учетного процесса за счет рационального распределения счетной работы. Открываются, как правило, на месяц или квартал. Свободные листы предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров.
К этому виду учетных регистров относятся ведомости, журналы-ордера, мемориальные ордера, разработочные таблицы.
в) Книги - это сброшюрованные в одном переплете свободные листы определенного формата и графления. Применение книг ограничено, т.к. работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя и какую-то конкретную книгу должен вести только один человек (например, кассовую книгу).
В некоторых книгах все листы нумеруются, прошиваются, о чем делается надпись, скрепляемая печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Примерами таких книг являются кассовая книга и книга учета ценных бумаг. Преимущество книг в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях, т.к. все страницы книги пронумерованы.
г) Машинограммы – бумажные регистры, изготовленные с применением средств вычислительной техники (ЭВМ). Компьютеры, используемые для решения учетных задач, позволяют разрабатывать и выводить на печать наборы счетных записей хронологической, систематической систематизации любой степени обобщения (информация может быть сгруппирована как в разрезе аналитических счетов, так и в целом по синтетическим счетам) и не имеют ограничений по способу графления регистров и изображения записей.
2) К регистрам на безбумажной основе относят учетные таблицы, сформированные или на магнитных носителях (магнитных лентах бобинного типа или кассетных, гибких и жестких дисках), или оптических (лазерных компакт-дисках).
По способу группировки (по видам учетных записей)
По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
В хронологические учетных регистрах бухгалтерские записи ведутся последовательно в порядке чередования дат в отчетном периоде (например, накопительные ведомости учета отгрузки (отпуска) продукции покупателям, поступления денежных средств в кассу).
Хронологическая запись заключается в фиксировании хозяйственных фактов по последовательности их совершения и оформления в бухгалтерских регистрах (поступление основных средств, расход денежных средств по датам текущего месяца и т.д.).
В систематических бухгалтерских регистрах оформляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками (группируются по определенным объектам учета). Примерами такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) учета затрат по производственным подразделениям и предприятию в целом, Кассовая книга.
Под систематической записью понимается регистрация хозяйственных фактов в соответствии с их экономическим содержанием на бухгалтерских счетах (поступление основных средств, расходные кассовые операции и т. д.).
В комбинированных регистрах объединяются систематические и хронологические записи, т.е. они одновременно содержат и журнал хронологической записи, и счета, на которых ведутся систематические записи. Систематическая и хронологическая записи как формы регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете объединяются в одном учетном регистре — журнале-ордере или мемориальном ордере, машинограмме, где они дополняют друг друга.
По объему информации (по степени обобщения)
В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной учетной информации в стоимостных измерителях с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера, Главная книга.
В аналитических регистрах записи выполняют подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. Например, аналитический учет материально-производственных запасов ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость учета движения материалов).
