Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


”словный расход (доход) по налогу на прибыль

”словный расход (доход) по налогу на прибыль

ѕосто€нные разницы (ѕ–), посто€нные налоговые активы (ѕЌј)

и об€зательства (ѕЌќ)

¬ременные разницы.

¬ычитаемые временные разницы (¬¬–) и отложенные налоговые активы

(ќЌј)

Ќалогооблагаемые временные разницы (Ќ¬–) и отложенные налоговые

об€зательства (ќЌќ)

 

 

”словный расход (доход) по налогу на прибыль

Ѕухгалтерска€ прибыль (убыток) формируетс€ по правилам, предусмотренным ѕЅ” 9/99 "ƒоходы организации", ѕЅ” 10/99 "–асходы организации" Ќалогооблагаема€ прибыль (убыток) - налогова€ база по налогу на прибыль организаций, рассчитанна€ в пор€дке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 Ќ  –‘).

¬ налоговом учете расходами признаютс€ лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ѕухгалтерска€ и налогооблагаема€ прибыль различаютс€ вследствие несовпадени€ подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. ”казанные несоответстви€ порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Ќалог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называетс€ условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

”словный расход (условный доход) по налогу на прибыль равн€етс€ величине, определ€емой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ƒл€ отражени€ этих сумм к счету 99 "ѕрибыли и убытки", который €вл€етс€ источником начислени€ налога на прибыль, открываетс€ специальный субсчет "”словный расход (доход) по налогу на прибыль".

ѕо итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

ƒебет 99, субсчет "”словный расход (доход) по налогу на прибыль"  редит 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль"

- начислен условный расход по налогу на прибыль;

или (при наличии бухгалтерского убытка)

ƒебет 68  редит 99, субсчет "”словный расход (доход) по налогу на прибыль"

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

 

ѕример 1.

ќрганизаци€ по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5000 руб. ¬сего по итогам полугоди€ бухгалтерска€ прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

Ќа основании бухгалтерской прибыли I квартала организаци€ должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

ƒебет 99, субсчет "”словный доход (расход) по налогу на прибыль"  редит 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Ќа основании бухгалтерского убытка II квартала исчисл€етс€ сумма условного дохода по налогу на прибыль:

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль"  редит 99, субсчет "”словный доход (расход) по налогу на прибыль"

- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

ќбща€ величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Ёта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

 

–азницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуютс€ в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и Ќ  –‘. — учетом разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

–азницы могут быть:

- посто€нными;

- временными.

2. ѕосто€нные разницы (ѕ–), посто€нные налоговые активы (ѕЌј)
и об€зательства (ѕЌќ)

ѕосто€нные разницы (ѕ–) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываютс€ при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

Ќормами ѕЅ” 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничени€ возможности признани€ расходов. ¬ бухгалтерском учете расходы признаютс€ в сумме фактически произведенных затрат и отражаютс€ по дебету счетов 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы", 20 "ќсновное производство", 26 "ќбщехоз€йственные расходы", 29 "ќбслуживающие производства и хоз€йства", 44 "–асходы на продажу" и др.

¬ Ќалоговом кодексе существует р€д расходов, которые не учитываютс€ в налогообложении ни при каких обсто€тельствах (ст.270 Ќ  –‘).

ѕосто€нные разницы возникают в результате:

ü превышени€ фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми дл€ целей налогообложени€, по которым предусмотрены ограничени€ по расходам;

ü непризнани€ дл€ целей налогообложени€ расходов, св€занных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, св€занных с этой передачей;

ü непризнани€ дл€ целей налогообложени€ убытка, св€занного с по€влением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

ü образовани€ убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству –оссийской ‘едерации о налогах и сборах, уже не может быть прин€т в цел€х налогообложени€ как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

ü прочих аналогичных различий.

 

»нформаци€ о посто€нных разницах может формироватьс€ на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином пор€дке, определ€емом организацией самосто€тельно.

ѕосто€нные разницы отчетного периода отражаютс€ в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и об€зательств, в оценке которых возникла посто€нна€ разница).

ѕосто€нные разницы можно разделить на два вида:

Ј первый вид Ц посто€нна€ разница, возникша€ в случае полного непризнани€ отдельных доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (например, расходы, св€занные с безвозмездной передачей имущества);

Ј второй вид Ц посто€нна€ разница, возникша€ в случае частичного непризнани€ отдельных доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (например, нормируемые расходы (добровольное страхование, проценты за пользование заемными средствами), убытки, признаваемые в особом пор€дке при нарушении условий их признани€ (убытки от реализации услуг обслуживающих производств и хоз€йств)).

 

ѕосто€нна€ разница приводит к образованию посто€нного налогового об€зательства (ѕЌќ). ѕод ним понимаетс€ сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в св€зи с тем, что часть расходов не может быть учтена дл€ целей налогообложени€. Ёто увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исход€ из "бухгалтерской" прибыли (п.7 ѕЅ” 18/02).

ѕЌќ определ€етс€ как произведение посто€нной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

ѕосто€нна€ разница отражаетс€ в бухгалтерском учете на сч. 99 "ѕрибыли и убытки" в корреспонденции со сч. 68 "–асчеты по налогам и сборам".

ѕЌќ = ѕ– * 24%.

 

ќбратный показатель - "посто€нный налоговый актив" (ѕЌј). Ёто сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, котора€ рассчитываетс€ исход€ из "бухгалтерской" прибыли в св€зи с тем, что часть доходов не учитываетс€ дл€ целей налогообложени€.

Ќа практике возможна ситуаци€, когда в налоговом учете доход будет возникать, а в бухгалтерском учете его нет. Ќапример, организаци€ продала взаимозависимому лицу товары по цене, значительно ниже рыночной. Ќалогова€ инспекци€ в данном случае вправе проверить цены и доначислить налоги (п.2 ст.40 Ќ  –‘). ѕоэтому многие бухгалтеры сами начисл€ют налоги исход€ из рыночных цен. Ёто приводит к тому, что в налоговом учете сумма выручки больше, чем в бухучете. ѕоэтому бухгалтерскую прибыль придетс€ увеличивать.

 

ѕосто€нное налоговое об€зательство (активы) образуетс€, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываютс€ дл€ целей бухгалтерского учета, но не включаютс€ в расчет налога на прибыль.

¬еличина посто€нного налогового об€зательства (ѕЌќ) или актива (ѕЌј) рассчитываетс€ по формуле:

ѕЌќ (ѕЌј) = ѕ– х —тавка налога на прибыль,

 

где ѕ– - посто€нные разницы.

”чет посто€нных налоговых об€зательств и активов следует вести на счете 99 "ѕрибыль и убытки" на отдельном субсчете "ѕосто€нное налоговое об€зательство" или "ѕосто€нный налоговый актив".

 

ѕример 2.

ѕроизводственна€ организаци€ в 1 квартале получила "бухгалтерскую" прибыль в размере 50 000 руб. –аспор€дительным документом этой организации установлен размер суточных при командировках ее работников по территории –‘ в размере 300 руб. в сутки. –асходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в I квартале 15 000 руб. (300 руб. х 50 сут.). —тавка налога на прибыль составл€ет 24%. —верхнормативные суточные выдел€ютс€ на счетах учета затрат на отдельном субсчете.

Ќа основании "бухгалтерской" прибыли отчетного периода организаци€ должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

ƒебет 99, субсчет "”словный доход (расход) по налогу на прибыль"  редит 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

ѕри определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, св€занным с производством и реализацией, согласно постановлению ѕравительства –‘ от 8 феврал€ 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере 5000 руб.(100 руб. х 50 сут).

ќставшиес€ 10 000 руб. (15 000 - 5000) представл€ют собой посто€нные разницы, которые никогда не будут учтены дл€ целей налогообложени€ - ни в текущем, ни в следующем отчетном периодах.

¬ бухгалтерском учете делаютс€ проводки:

ƒебет 26  редит 71

- 5000 руб. (100 руб. х 50 сут.) - учтены в составе управленческих расходов суточные по командировкам в пределах установленных законодательством норм;

ƒебет 26, субсчет "ѕосто€нные разницы"  редит 71

- 10 000 руб. [(300 - 100) руб. х 50 сут.] - сверхнормативные суточные учтены как посто€нные разницы.

ѕоскольку в бухгалтерском учете возникли посто€нные разницы, то сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на посто€нное налоговое об€зательство по итогам I квартала:

ƒебет 99, субсчет "ѕосто€нное налоговое об€зательство"  редит 68

- 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено посто€нное налоговое об€зательство, возникшее в данном отчетном периоде.

¬ результате корректировки бухгалтерской прибыли получилась налогова€ база по налогу на прибыль в размере 60 000 руб., котора€ складываетс€ из бухгалтерской прибыли 50 000 руб. и посто€нной разницы 10 000 руб.

«адолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - "текущий налог на прибыль" - составит 14 400 руб. Ёта величина состоит из условного расхода по налогу на прибыль - 12 000 руб. и посто€нного налогового об€зательства по налогу на прибыль - 2400 руб.

Ќалог на прибыль может возникать и при бухгалтерском убытке. Ќапример, при наличии высоких сверхнормативных расходов в бухгалтерском учете может быть получен бухгалтерский убыток, однако в результате его корректировки на посто€нные разницы может возникнуть положительна€ налогова€ база по налогу на прибыль, с которой и следует исчислить текущие об€зательства перед бюджетом.

¬ременные разницы

¬ отличие от посто€нных, временные разницы возникают, когда момент признани€ расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. “о есть в бухгалтерском учете суммы признаютс€ в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени. —уммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаютс€ в разные периоды, называютс€ временными разницами (п.8 ѕЅ” 18/02).

Ёто может происходить, например, при применении различных способов начислени€ амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.

јналогично временные разницы возникают при выборе различных способов списани€ товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и дл€ целей налогообложени€, например, дл€ целей бухгалтерского учета - по методу ‘»‘ќ, а дл€ целей налогообложени€ - по методу Ћ»‘ќ.

¬ременные разницы, в зависимости от их вли€ни€ на налогооблагаемую прибыль (убыток), дел€тс€ на:

- вычитаемые;

- налогооблагаемые.

¬ычитаемые временные разницы (¬¬–)
и отложенные налоговые активы (ќЌј)

¬ычитаемые временные разницы (¬¬–) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени.

“акие ситуации могут возникать, например, если:

сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

фирма, использующа€ кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.

¬ычитаема€ временна€ разница - это доходы или расходы, которые учитываютс€ при формировании "бухгалтерской" прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. »ными словами, это сумма, на которую текуща€ налогооблагаема€ прибыль больше "бухгалтерской" (однако в последующие периоды это различие исчезнет).

“акие временные разницы привод€т к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

≈сли вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получитс€ та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. ќна носит название отложенный налоговый актив (ќЌј).

ќтложенный налоговый актив - это положительна€ разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. ќн показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ќтложенный актив представл€ет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:

 

ќЌј = ¬¬– х —тавка налога на прибыль

 

јналог ќЌј - Ќƒ—, который учитываетс€ на счете 19. ѕри выполнении всех необходимых согласно Ќ  –‘ условий он будет прин€т к вычету, будет уменьшать об€зательства перед бюджетом. јналогично будет учитыватьс€ и ќЌј по налогу на прибыль, но только на счете 09.

ќрганизаци€ признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть веро€тность получени€ в будущем налогооблагаемой прибыли.

¬ычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаютс€ в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и об€зательств, в оценке которых они возникают.

ќЌј учитываютс€ на счете 09 "ќтложенный налоговый актив".

 

ѕример 3.

¬ но€бре 2003 г. организаци€ ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 48 000 руб. —рок его полезного использовани€ - 4 года.

”четной политикой установлено, что организаци€ дл€ целей бухгалтерского учета начисл€ет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использовани€, а дл€ целей налогообложени€ примен€ет линейный метод начислени€ амортизации.

ƒопустим, что в IV квартале 2003 г. получена бухгалтерска€ прибыль в размере 50 000 руб.

Ќа основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организаци€ должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

ƒебет 99, субсчет "”словный доход (расход) по налогу на прибыль"  редит 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Ќачисл€ть амортизацию по оборудованию бухгалтер должен с 1 декабр€ 2003 года. –асхождение данных бухгалтерского и налогового учета представлено ниже в таблице.

(руб.)

┌─────────────────────────────┬────────────────────────┬────────────────┐

│ ѕоказатели │ ¬ бухгалтерском учете │ ¬ налоговом │

│ │ │ учете │

├─────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────┤

│ѕервоначальна€ стоимость обо-│ 48 000 │ 48 000 │

│рудовани€ │ │ │

├─────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────┤

│—умма начисленной амортизации│1600 = 48000 х 4 / (1 +2│1000 = 48 000 /│

│за декабрь │+ 3 + 4) / 12 │4 / 1 │

├─────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────┤

│ќстаточна€ стоимость на│46400 = (48 000 - 1 600)│47000 =(48 000 -│

│31.12.2003 │ │1000) │

└─────────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────┘

 

¬ычитаема€ временна€ разница составит 600 руб. (1600 - 1000).

ќтложенный налоговый актив с этой разницы равен 144 руб. (600 руб. х 24%.).

¬ бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

ƒебет 09 "ќтложенный налоговый актив"  редит 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль"

- 144 руб. (600 руб. х 24%.) - отражена сумма отложенного налогового актива.

”платить в бюджет налог на прибыль следует в сумме 12 144 руб.(12 000 + 144).

Ќа конец отчетного периода сумма отложенного налогового актива 144 руб. отражаетс€ по строке 145 баланса.

„то же будет дальше с отложенным налоговым активом?

ѕо мере уменьшени€ или полного погашени€ вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшатьс€ или полностью погашатьс€.

¬ нашем примере, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в налоговом учете, будут сделаны бухгалтерские проводки:

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по налогу на прибыль"  редит 09 "ќтложенный налоговый актив"

- уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приход€щиес€ на вычитаемые временные разницы.

¬ итоге за какой-то период времени объект полностью самортизируетс€.

ќбъект, по которому образуетс€ отложенный налоговый актив, может выбывать в св€зи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику.

≈сли налог на прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ќЌј, то по данному объекту осуществл€етс€ бухгалтерска€ проводка:

ƒебет 99  редит 09 "ќтложенный налоговый актив"

- списана сумма отложенного налогового актива в св€зи с выбытием объекта, по которому он был начислен.

 

ѕримером возникновени€ вычитаемой временной разницы может служить реализаци€ организацией амортизируемого имущества с убытком. —умма убытка в бухгалтерском учете учитываетс€ полностью в том отчетном периоде, в котором реализован объект. ¬ налоговом учете сумма убытка не уменьшает налоговую базу текущего периода. ”быток, рассчитанный по данным налогового учета, должен признаватьс€ в течение оставшегос€ срока полезного использовани€ объекта. —ледовательно, в отчетном периоде, в котором реализован объект амортизируемого имущества, налогова€ база по налогу на прибыль превышает бухгалтерскую прибыль на сумму убытка. ƒл€ получени€ налоговой базы по налогу на прибыль в этом отчетном периоде сумму налогового убытка необходимо вычесть из бухгалтерской прибыли.

¬ дальнейших отчетных периодах происходит списание в состав "налоговых" расходов суммы убытка. ѕри этом бухгалтерска€ прибыль остаетс€ неизменной, так как сумма убытка в бухгалтерском учете была учтена единовременно.

“аким образом, в периоде реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете необходимо отразить вычитаемую временную разницу в сумме налогового убытка, св€занного с такой реализацией.

Ќалогооблагаемые временные разницы (Ќ¬–) и отложенные налоговые
об€зательства (ќЌќ)

Ќалогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Ёто приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаема€ прибыль оказываетс€ меньше бухгалтерской. ќднако в следующих периодах ситуаци€ изменитс€, и бухгалтерска€ прибыль станет меньше налоговой. –асхождени€ между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ѕЅ” 18/02 называютс€ налогооблагаемыми временными разницами.

Ќалогооблагаемые временные разницы могут возникать, например, если:

фирма, использующа€ кассовый метод, начислила выручку от реализации, штрафные санкции по об€зательствам, но фактически деньги не получила;

сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.

  образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации дл€ целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.

–ассмотрим дл€ примера пор€док отражени€ процентов по кредитам и займам. ¬ бухгалтерском учете он регулируетс€ ѕЅ” 15/01. ѕроценты по кредитам и займам, начисленные до момента ввода в эксплуатацию инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

¬ налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 269 Ќ  –‘ проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаютс€ во внереализационные расходы, но только в той сумме, котора€ не превышает определенной нормативной величины.

Ёто значит, что текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету будет превышать налогооблагаемую прибыль. », следовательно, "бухгалтерскую" прибыль нужно увеличить на сумму этих разниц, чтобы соотнести ее с прибылью в налоговом учете.

Ќалогооблагаемые временные разницы (Ќ¬–) рассчитываютс€ так же, как и вычитаемые, но будут иметь противоположный знак. ќни отражаютс€ в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и об€зательств, в оценке которых возникли.

Ёти разницы привод€т к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. ѕри этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете "доплатить" в последующих периодах, называетс€ отложенным налоговым об€зательством (ќЌќ).

ќтложенное налоговое об€зательство (ќЌќ), таким образом, - это отрицательна€ разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. ќтложенное об€зательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным периоде (впоследующих отчетных периодах).

ќтложенное налоговое об€зательство признаетс€ в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитываетс€ по формуле:

 

ќЌќ = Ќ¬– х —тавка налога на прибыль,

 

где Ќ¬– - налогооблагаемые временные разницы.

„тобы четче у€снить его суть, можно вспомнить отложенный Ќƒ— с выручки при признании момента возникновени€ об€зательств перед бюджетом "по оплате". “акой Ќƒ— давно учитываетс€ на счете 76 как предсто€щие об€зательства перед бюджетом. јналогично будет учитыватьс€ и отложенный налог на прибыль на счете 77.

„то же делать дальше с отложенным налоговым об€зательством, отраженным на счете 77?

 ак и по правилам начислени€ отложенного Ќƒ—, по мере уменьшени€ или полного погашени€ налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашатьс€ и отложенные налоговые об€зательства.

—оответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и об€зательств, в оценке которых учитываетс€ налогооблагаема€ временна€ разница, данные будут корректироватьс€.

≈сли выбывает объект актива или об€зательства, по которому было ранее начисление ќЌј, и эти суммы больше не будут увеличивать сумму налога на прибыль в будущем, то происходит списание отложенного налогового об€зательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

ƒебет 68  редит 77 "ќтложенное налоговое об€зательство".



<== предыдуща€ лекци€ | следующа€ лекци€ ==>
јлгоритм комплексной оценки уровн€ качества объекта | ѕон€тие финансов домашних хоз€йств и их значение в современной экономике
ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2016-11-24; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 684 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ќаглость Ц это ругатьс€ с преподавателем по поводу четверки, хот€ перед экзаменом уверен, что не знаешь даже на два. © Ќеизвестно
==> читать все изречени€...

1668 - | 1328 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.081 с.