Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются в учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу) и других источников.
Начисление и распределение заработной платы осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и др.). Сгруппированные первичные учетные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета.
Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, подразделению и др. составляют лицевые счета, платежные и расчетные ведомости.
Операции по начислению оплаты труда и его распределению по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу) оформляются следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена оплата труда работникам основного производства | |||
| Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств | |||
| Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства | |||
| Начислена оплата труда управленческому персоналу организации | |||
| Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака | |||
| Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств | |||
| Начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции | |||
| Начислена оплата труда работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов (горно-подготовительные работы и т.п.) |
Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, учитываются в стоимости приобретаемых или создаваемых активов.
Начисление оплаты труда по указанным выше операциям отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов по учету оборудования к установке (счет 07), материалов (счета 10, 15) и вложений во внеоборотные активы (счет 08).
Выплата заработной платы производится, как правило, из кассы организации. По просьбе отдельных работников выплаты могут производиться путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников.
Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Депонированные суммы (т.е. начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы оплаты труда) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»).
При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.
В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника производить оплату труда в не денежной (натуральной) форме.
Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается реализацией этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.
Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.
Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете может быть отражена следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена заработная плата работникам организации | 20, 23, 25 и др. | ||
| Отражена продажная стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции (включая НДС) | 90-1 | ||
| Списана себестоимость выданной готовой продукции | 90-2 | ||
| Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции | 90-3 | 68-1 | |
| Определен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции | 90-9 |
Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выплаченные суммы доходов (дивидендов) от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
