Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются с применением балансового счета 5400 «Нематериальные активы». Учет капитальных вложений по нематериальным активам, как приобретенных за плату, так и созданных банком, осуществляется на балансовом счете 5403 «Капитальные вложения по нематериальным активам». Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.
При оформлении операций с нематериальными активами банки используют типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Министерства финансов Республики Беларусь. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав (исключительных и неисключительных) на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных или авторских договоров, заключенных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным и авторским договорам, учитываются на балансовом счете 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» и на внебалансовом счете 99884 «Нематериальные активы, полученные в пользование». На счете 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» учитываются также программы для ЭВМ и/или компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.
Учет операций, связанных с поступлением нематериальных активов.
Поступление нематериальных активов может происходить в результате их приобретения банком за плату, создания самим банком, внесения учредителями в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездного получения от других лиц и т.д.
Приобретение нематериальных активов, в том числе по лицензионным или авторским договорам, предусматривающим получение имущественных прав, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
- поступление нематериальных активов:
Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
- получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов:
Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям»;
- оприходование нематериальных активов:
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы»;
Создание объектов нематериальных активов самим банком отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
- на сумму фактических затрат на создание объектов нематериальных активов:
Дебет 5403 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит 5600 «Материалы»
660X «Расчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды»
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6620 «Расчеты с подотчетными лицами»
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
6670 «Расчеты с прочими кредиторами»;
- оприходование нематериальных активов:
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 5403 «Вложения в нематериальные активы».
Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
- поступление нематериальных активов:
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».
Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оприходуются по рыночной стоимости:
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».
Начисление амортизации.
По нематериальным активам, находящимся на балансе банка, ежемесячно начисляется амортизация:
Дебет 9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам»
Кредит 5490 «Амортизация нематериальных активов».
Одновременно на внебалансовом счете отражается формирование амортизационного фонда по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности:
Приход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
