Операции с ценными бумагами на вторичном рынке.

 

Под операциями на вторичном рынке будем понимать следующие операции, совершаемые банком с ценными бумагами: покупка-продажа ценных бумаг до окончания срока их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.

Следует отметить, что при выбытии ценных бумаг банк может использовать один из двух методов оценки:

метод оценки по средней стоимости - метод, при котором списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

метод ФИФО (FIFO) - метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретены;

Выбранный метод оценки определяется в учетной политике банка.

 

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особенности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка. Сумма дохода, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты», при выбытии (продаже) ценных бумаг переносится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким образом, при выбытии ценных бумаг банк отражает процентный доход.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг «передается» банку-покупателю. В свою очередь, банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним дохода.

Рассмотрим порядок отражения в учете банков покупки-продажи ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.

При этом нужно учесть, что при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг (проводки рассмотрены выше).

На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отражается проводками:

1. выбытие накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х – на сумму накопленного дохода

и закрываем счет 6874:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

2. выбытие ценных бумаг:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 – на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

 

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в учете необходимо отразить результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» и относящийся к выбывающей ценной бумаге:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 – на сумму переоценки, повлиявшей на увеличение балансовой стоимости ценных бумаг

либо

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 42

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

При выбытии ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости на счетах группы 43, результат от переоценки, учтенный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости:

Дебет счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;

Или

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43

Кредит счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

 

Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накопленного дохода) различны, банк отражает финансовый результат от сделки с ценными бумагами: положительный – на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательный – на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Дебет4ХХХ - счета по учету ценных бумаг

Кредит8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Дебет9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кредит4ХХХ - счета по учету ценных бумаг.

 

На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается следующими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит счета по учету денежных средств - на сумму уплаченного при приобретении ценных бумаг накопленного процентного дохода.

 

Начисление процентного либо дисконтного дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и дохода к получению на счете 6874 будут различны: на счетах 4Х7Х будет учитываться сумма дохода, уплаченного при приобретении, а также сумма, начисленная банком за период нахождения ценных бумаг у него на балансе; на счете 6874 – только сумма, накопленная банком за время владения ценными бумагами.

В отношении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, банк производит их переоценку в порядке, рассмотренном выше.

 

Как было указано выше, на вторичном рынке ценных бумаг банки могут совершать операции РЕПО, под которыми понимают сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса, с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитываются. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки – как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны – как размещенные ресурсы на счетах 1-го или 2-го класса. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают требования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах: в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». В-четвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или расходов при завершении сделки РЕПО.

Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе.

В банке - первоначальном продавце ценных бумаг получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»).

Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой:

Расход 997 «Портфель ценных бумаг»

Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» (в сумме обязательства).

В банке- первоначальном покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет- счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО (например, 1544)

Кредит- счета по учету денежных средств;

Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».

При завершении сделки РЕПО в банках составляются обратные проводки.

 

Особенности учета доходов по ЦБ: промежуточный процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый эмитентом в период срока РЕПО законному держателю ценной бумаги (контрагенту по сделке РЕПО), признается процентным доходом банка - первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться:

путем уменьшения суммы РЕПО;

путем перевода (перечисления) денежных средств.

Если сумма промежуточного процентного дохода, рассчитанная при осуществлении ценообразования, отличается от фактически выплаченной эмитентом, то разница относится сторонами по сделке на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами (8231, 9231) в дату исполнения второй части сделки;

Доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком, и обязательно в последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО. Периодичность начисления доходов и расходов устанавливается учетной политикой банка.

Кроме того, банки отражают финансовый результат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную – на счетах доходов 8007, 8014, 80Х5, отрицательную – на счетах расходов 9003, 9017, 90Х9.

 

Погашение эмитентом ценных бумаг, находящихся на балансе банка, отражается следующими проводками:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 – по балансовой стоимости,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно отражаем получение накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х – на сумму накопленного дохода,

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

 

Отражение в бухгалтерском учете погашения ценных бумаг из 42 и 43 групп, изменение стоимости которых отражено через счет переоценки 7393, осуществляется в порядке, аналогичном рассмотренному выше порядку их учета при продаже на вторичном рынке.