П(С)БО 15 передбачується отримання доходів від іншої операційної діяльності за напрямками:
• дохід від участі в капіталі;
• інші фінансові доходи;
• інші доходи.
Формування інформації за цими напрямками доходу повинно проводитись на рахунках бухгалтерського обліку відповідно:
• 72 "Дохід від участі в капіталі";
• 73 "Інші фінансові доходи";
• 74 "Інші доходи".
Первинними документами для обліку доходів є бухгалтерські довідки. То ж ретельно перевіряють правильність і обґрунтованість розрахунків за цими довідками за напрямками доходу.
Так, з доходу від участі в капіталі з'ясовують наявність інвестицій:
• в асоційовані підприємства;
• спільна діяльність;
• в дочірні підприємства.
Далі перевіряють, чи організовано аналітичний облік доходів від участі в капіталі за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.
В процесі контролю доходів від інвестицій в асоційовані підприємства звертають увагу, чи включено до складу доходів збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкту інвестування (зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок подій - переоцінка необоротних активів та інвестицій, тощо). Інформація про цей дохід повинна відображатись підприємством на субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства".
У разі спільної діяльності перевіряють правильність інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування. Перевірку роблять за записами на рахунку 722 "Дохід від спільної діяльності".
Доходи, пов'язані із збільшенням частини інвесторів в чистих активах дочірніх підприємств внаслідок одержання ними прибутків або зростання їх власного капіталу (внаслідок переоцінки необоротних активів, інвестицій, тощо) перевіряють за записами на рахунку 722 "Дохід від спільної діяльності".
Правильність формування доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства (дивіденди, відсотки, інші доходи від фінансової
діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі") перевіряють за записами на рахунку 73 "Інші фінансові доходи".
З'ясовують, чи ведеться аналітичний облік фінансових доходів за об'єктами інвестування і зіставляють дані аналітичного обліку з записами не субрахунках до рахунку 73 "Інші фінансові доходи".
Зокрема, на субрахунку 731 "Дивіденди одержані" аналізують дані про дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.
За субрахунком 732 "Відсотки одержані", даними аналітичного обліку та первинними документами перевіряють інформацію про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами (за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди одержані").
Правильність даних про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи" перевіряють за записами на субрахунку 733 "Інші доходи від фінансових операцій".
В процесі контролю з'ясовують: які доходи, на пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю, виникають в процесі звичайної діяльності підприємства і чи ведеться їх облік на рахунку 74 " Інші доходи". Ретельно аналізують повноту формування даних про доходи від: реалізації фінансових інвестицій - за записами на субрахунку 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій";
реалізації необоротних активів - субрахунок 742 "Дохід від реалізації необоротних активів";
реалізації майнових комплексів - субрахунок 743 "Дохід від реалізації майнових комплексів";
курсової різниці за активами і зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства — субрахунок 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"; безоплатно одержаних активів - субрахунок 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів". У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів перевіряють правильність розрахунку доходу за бухгалтерською довідкою. Дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням;
доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунка 74 "Інші доходи":
- кредиторська заборгованість, що не виникла в ході операційного
циклу, термін позовної давності якої закінчився;
- вартість негативного гудвілу, яка визнається доходом.
Правильність бухгалтерських проводок з обліку доходів від іншої
операційної діяльності перевіряються за загальноприйнятою їх схемою.
