Основним документом, яким керується ревізор в процесі контролю є П(С)БО 15 "Дохід". В ньому викладено загальні підходи до визнання доходів, їх обліку і розкриття у фінансовій звітності.
Згідно з П(С)БО 15 дохід визнається в момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.
Передусім слід з'ясувати, чи впроваджено в облікову політику підприємства П(С)БО 15 та чи формується дохід за нормами цього положення. Тобто підприємство повинно відображати доход в обліку і звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.
Своєчасність формування, обліку та відображення доходу в звітності перевіряють за додержанням вимог принципу нарахування. Результати господарських операцій за цим принципом повинні визнаватись, відображатись в бухгалтерському обліку та звітності в тому періоді, до якого вони відносяться (а не тоді, коли одержуються або сплачуються кошти).
Водночас простежують, чи існує прямий зв'язок між отриманими доходами та витратами (і навпаки). Згідно з П(С)БО 15 принцип нарахування доходу має застосуватись одночасно з принципом відповідності, за яким витрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.
Достовірність відповідних показників в фінансовій звітності перевіряють, виходячи з вище означених передбачених П(С)БО 15 принципів нарахування та відповідності. За цими принципами доходи, як елементи фінансової звітності, розподіляються на:
• доходи звітного періоду;
• доходи майбутніх періодів (Баланс, рядок 630).
Визначення прибутків (збитків) за звітний період передбачено П(С)БО З "Звіт про фінансові результати". То ж перевірку достовірності звітної інформації роблять, керуючись цим Положенням. При цьому зважають на те, що доходами не визнаються:
• податок на додану вартість, акцизи, інші податки і обов'язкові платежі
до бюджету та позабюджетних фондів;
• надходження за договором комісії та іншими аналогічними договорами;
• попередня оплата продукції (товарів, робіт, послуг);
• аванс в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
• завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено
відповідним договором.
Ревізор встановлює правильність формування в обліку та достовірність відображення вище означених сум в Звіті за ф. № 2.
Перевірку правильності визначення суми доходу роблять окремо за доходами від надзвичайної діяльності та доходами від звичайної діяльності.
Підприємство повинно вести облік доходу від звичайної діяльності за групами:
• дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
• інші операційні доходи;
• фінансові доходи;
• інші доходи.
Контроль правильності формування доходу ведуть за записами на рахунках класу 7 "Доходи і результати діяльності". Рахунки цього класу призначені для обліку господарських процесів звичайної діяльності.
Перевіряють правильність записів на рахунках 70 "Доходи від реалізації""; 71 "Інший операційний дохід"; 73 "Інші фінансові доходи"; 74 "Інші доходи"; 76 "Страхові платежі"; 79 "Фінансові результати". Звертають увагу, чи закрито ці рахунки (перед складанням звіту) в кореспонденції з рахунком 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті) збитки ".
Перевірку формування доходів від операційної діяльності проводять за записами на рахунку 70 "Дохід від реалізації". За субрахунками 701 "Дохід від реалізації готової продукції", 702 "Дохід від реалізації товарів" та 703 "Дохід від реалізації робіт та послуг" перевіряють повноту відображення в обліку реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, доходів від страхової діяльності.
За субрахунком 704 "Вирахування з доходу" перевіряють правильність визначення та обґрунтованість:
• суми наданих після дати реалізації знижок покупцям;
• вартості повернених покупцям продукції та товарів;
• інших сум, що підлягають вирахуванню з доходу.
В процесі контролю використовують первинні документи, якими оформляються операції реалізації готової продукції, товарів, робіг. на-
дання послуг, тощо. Перевірка первинних документів проводиться за методикою, викладеною у відповідних лекціях.
Ретельно перевіряють розрахунки доходів бухгалтерією. Вони є первинними документами з обліку доходів від реалізації.
Перевіряють, чи організовано аналітичний облік доходів від реалізації за групами (видами) продукції, товарів, робіт, послуг; за регіонами збуту та (або) за іншими визначеними підприємством напрямками.
Правильність кореспонденції бухгалтерських рахунків з обліку доходів від реалізації перевіряють використовуючи загальноприйняту їх схему.
Далі перевіряють записи на рахунку 71 "Інші операційний дохід", де підприємство повинно відображати інші доходи окрім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Ретельно простежують повноту відображення на цьому рахунку доходів від:
• реалізації іноземної валюти;
• реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій);
• операційної оренди активів;
• операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті;
• одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення
господарських договоріз;
• списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позов
ної давнини;
• відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списа
них як безнадійні);
• суми одержаних грантів та субсидій;
• інші доходи від операційної діяльності.
Первинними документами для обліку інших операційних доходів є довідки бухгалтерії. То ж ревізор ретельно перевіряє правильність їх складання. При цьому використовують первинні документи та відповідні бухгалтерські регістри за напрямками, перелік яких наведено вище в узгодженні з П(С)БО 3 та П(С)БО 15.
Перевірку проводять у розрізі усіх окреслених напрямків формування доходів за записами на передбачених Планом субрахунках, на яких узагальнюється конкретна інформація про інший операційних дохід: 7П"Дохід від реалізації іноземної валюти"; 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"; 713 "Дохід від операційної оренди активів"; 714 "Дохід від операційної курсової різниці"; 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"; 716 "Відшкодування раніше списаних активів"; 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості"; 718 "Одержані гранти та субсидії""; 719 "Інші доходи від операційної діяльності". Правильність бухгалтерських записів в обліку інших операційних доходів перевіряють, орієнтуючись на загальноприйняту схему бухгалтерських проводок.
