Признание первоначальной стоимости для различных способов поступления основных средств в организацию

 

Способ	Признание первоначальной стоимости
поступления
Приобретение	Сумма фактических затрат организации на приобретение,
за плату,	сооружение и изготовление за исключением налога на
сооружение	добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
и изготовление	(кроме случаев,
	установленных действующим законодательством)
	Фактическими затратами являются*:
	суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
	поставщику (продавцу);
	суммы, уплачиваемые организациям за осуществление
	работ по договору строительного подряда и иным
	договорам;
	суммы, уплачиваемые организациям за информационные
	и консультационные услуги, связанные с приобретением
	основных средств;
	регистрационные сборы, государственные пошлины и
	другие аналогичные платежи, произведенные в связи с
	приобретением
	(получением) прав на объект основных средств;
	таможенные пошлины;
	невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи
	с приобретением объекта основных средств;
	вознаграждения, уплачиваемые посреднической
	организации, через которую приобретен объект основных
	средств;
	фактические затраты организации на доставку объектов и
	приведение их в состояние, пригодное для использования;
	общехозяйственные и иные аналогичные расходы, когда
	они непосредственно связаны с приобретением,
	сооружением или изготовлением основных средств;

	иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования
Получение по договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования

 

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

 

Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету в программе отражается с помощью документа "Принятие к учету ОС". С документом работают дважды. На первом этапе в экранной форме заполняют реквизиты, которые необходимы для подготовки акта о приеме-передаче, на бумажный носитель выводят акт по установленной форме (№№ ОС-1, ■ ОС-1 а или ОС-16), документ записывают в информационную базу.

После оформления и утверждения акта с документом работают второй раз. Для этого вновь отрывают его экранную форму, заполняют недостающие реквизиты, документ проводят, а на объект открывают инвентарную карточку по соответствующей унифицированной форме (№ ОС-б или № ОС-ба).

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства", к которому в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" открыты субсчета 01.01 "Основные средства в организации" и 01.09 "Выбытие основных средств". Для организации аналитического учета по отдельным инвентарным объектам используется справочник "Основные средства"

Открываем список документов "Принятие к учету ОС" (меню "ОС и НМА" -+ пункт "Принятие

к учету ОС") и щелчком на пиктограмме -¹ открываем форму нового документа.

По умолчанию форма документа открывается с видом операции "Оборудование", что подразумевает принятие к учету объектов, первоначальная стоимость которых сформирована на счете 08.04 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

 

В шапке формы указываем дату принятия объекта к учету и лицо, ответственное за совершение операции. Устанавливаем флажок "Отражать в налоговом учете".

На закладке "Основные средства" в реквизите "Оборудование" с помощью кнопки открываем справочник "Номенклатура". В этом справочнике двойным щелчком мыши выбираем объект аналитического учета по счету 08.04 "Приобретение отдельных объектов.

На закладке "Бухгалтерский учет" указываем:

• подразделение, в которое объект передается для эксплуатации(выбором из справочника "Подразделения");

• лицо, ответственное за сохранность объекта(выбором из справочника "Физические лица");

• способ поступления в организацию;

• счет принятия к учету;

• порядок погашения стоимости;

• счет учета амортизации;

• признак начисления амортизации (флажок "Начислять амортизацию");

• способ начисления амортизации;

• срок полезного использования.

На закладке "Налоговый учет" приводим данные для начисления амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций.

 

Амортизация основных средств

В бухгалтерском учете стоимость основных средств возмещается (погашается) путем начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объектов, за исключением объектов основных средств, относящихся к:

• жилищному фонду (кроме объектов, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности");

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

• специализированным сооружениям судоходной обстановки и подобным объектам;

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

По указанным объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года. Сумма износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним относятся земельные участки и объекты природопользования. Износ по таким объектам также не начисляется.

В налоговом учете стоимость амортизируемого имущества включается в расходы также через амортизацию, за исключением имущества, перечисленного в п.2 ст,256HК РФ. Не подлежат амортизации, в частности:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

 

• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

С начислением амортизации тесно связано понятие "срок полезного использования объекта основных средств" - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения ее уставных целей. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому, а также налоговому учету.

Для целей бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств, когда он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, производится исходя из:

• предполагаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В соответствии со ст. 258 НК РФ для целей налогового учета срок полезного использования определяется организацией самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В настоящее время действует класс и ф ика ция, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 20 02 г. № 1

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок его полезного использования.

Начисление амортизации по группе однородных объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из перечисленных способов производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы.

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его
базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта
определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

 

Для обобщения информации о суммах амортизации по объектам основных средств в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" для целей бухгалтерского и налогового учета используется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.01 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01". Накопленный износ по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, для целей бухгалтерского учета учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам (справочник "Основные средства").

Ежемесячное начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется документом "Закрытие месяца" с установленными флажками в строке выполняемых действий "Начисление амортизации ОС"

Амортизация начисляется по основным средствам, у которых в регистрах сведений "Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет)", "Начисление амортизации ОС (налоговый учет)", "Начисление амортизации ОС по базовой стоимости (налоговый учет)" установлен признак "Начислять амортизацию". По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому (налоговому) учету в текущем месяце, начисление амортизации начинается со следующего месяца.

 

Перемещение основных средств

B процессе эксплуатации объекты основных средств могут перемещаться из одних подразделений в другие. Для отражения таких операций в компьютерной бухгалтерии предназначен документ "Перемещение ОС". Документ не формирует проводок, а только изменяет значение отдельных реквизитов перемещаемых объектов (производит движения в регистрах сведений "Местонахождение ОС (бухгалтерский учет" и "События ОС организаций").

Для отражения этого факта открываем форму нового документа "Перемещение ОС". Поле "Событие" заполняем выбором из справочника "События с основными средствами", в который вводим новый элемент с видом события "Внутреннее перемещение".

В разделе "Данные для бухгалтерского учета" указываем подразделение, в которое перемещается объект(выбором из справочника "Подразделения организаций") и новое материально-ответственное лицо.

В табличной части открываем справочник "Основные средства" и выбираем перемещаемый объект.

Поскольку затраты на содержание администрации и бухгалтерии обобщаются по разным аналитическим объектам счета бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" и счета налогового учета 26.02 "Косвенные общехозяйственные расходы", то дополнительно нужно ввести документ "Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС" (меню "ОС и НМА" -> пункт "Параметры амортизации" -» подпункт "Изменение способа отражения расходов по амортизации ОС"; меню "Действия" командной панели формы списка -> пункт "Добавить").

В поле "Событие" из справочника "События с основными средствами" выбираем элемент Внутреннее перемещение.

Поле "Способ" заполняем из справочника "Способы отражения расходов по амортизации", в который вводим новый элемент Амортизация ОС в администрации

В табличной части открываем справочник "Основные средства" и выбираем объект, по которому изменяется порядок отражения расходов по амортизации.

При проведении документ производит записи в регистрах сведений о способах отражения начисленной по объекту амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Откроем справочник "Основные средства" и через меню "Перейти" командной панели перейдем в регистр "Способы отражения расходов по амортизации (бухгалтерский учет)" и в регистр "Способы отражения расходов по амортизации (налоговый учет)". Как мы видим, теперь в обоих регистрах по две записи. Первая определяет порядок отражения расходов амортизации.

 

Изменение первоначальной стоимости

После принятия объектов основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету у организации могут возникнуть расходы, связанные с этими объектами. В ПБУ__б/01 предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.

В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств для целей налога на прибыль изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических

, показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Наконец, к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

 

В случае достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции произведенные затраты предварительно обобщаются на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств" (как бухгалтерского, так и налогового планов счетов) таким же образом, что и при формировании первоначальной стоимости объектов.

Списание общей суммы произведенных расходов на увеличение первоначальной стоимости (стоимости объекта амортизируемого имущества для целей налогообложения) производится документом "Модернизация ОС" (меню "ОС и НМА" -♦ пункт "Модернизация ОС", меню "Действие" командной панели ■* пункт "Добавить").

На закладке "Основные средства" выбором из одноименного справочника указывается объект, первоначальная стоимость которого подлежит изменению, и приводятся данные, которые необходимы для изменения параметров амортизации: фактический срок использования, оставшийся срок использования, новый срок полезного использования и т.д.

На закладке "Бухгалтерский и налоговый учет" указывается счет бухгалтерского учета и счет налогового учета (при установленном флажке "Отражать в налоговом учете"), на который необходимо списать сумму понесенных расходов.

При проведении документа формируются записи в регистрах бухгалтерии и в отдельных регистрах сведений "События ОС", "Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)" и др.

Оценка однородных объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в определении текущей {восстановительной) стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. сооружения и приобретения, исходя из действующих цен на определенную дату. На практике восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки. В настоящее время коммерческим организациям предоставлено право для целей бухгалтерского учета не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Приняв решение о переоценке группы однородных объектов, организация в дальнейшем должна проводить ее регулярно при условии, что стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно (более чем на 5 процентов) отличается от текущей (восстановительной) стоимости.

 

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 "Добавочный капитал" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

«Для целей налогового учета изменение первоначальной стоимости путем переоценки объектов амортизируемого имущества главой 25 "Налог на прибыль организаций" не предусмотрено. В этой связи суммы дооценки или уценки объектов основных средств, обобщаемые по счету 01.01 "Основные средства в организации" плана счетов бухгалтерского учета, приводят к возникновению постоянных разниц в первоначальной стоимости ОС. В программе "1Сбухгалтерия 8.0" постоянные разницы учитываются в рамках плана счетов налогового учета по виду учета "ПР" (постоянные разницы). Таким образом, при отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете изменение стоимости объектов подлежит отражению и в налоговом учете (простой записью по счету 01.01 плана счетов налогового учета), но по виду учета "ПР".

 

Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

" Выбытие объекта имеет место в случаях:

• продажи;

• безвозмездной передачи;

• списания в случае морального и физического износа;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и т.д.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов или расходов.

В налоговом учете предусмотрен несколько иной порядок учета результатов по операциям выбытия объектов амортизируемого имущества.

В частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, формируют внереализационные расходы (пп.8 п.1 ст.270 НК РФ), при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п.1б ст.270 НК РФ), а убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.З ст.268 НК РФ).

Синтетический учет выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Во всех случаях выбытия основных средств сначала сумма начисленной амортизации списывается в кредит, а первоначальная (восстановительная) стоимость - в дебет счета 01.09. В налоговом учете списание сумм производится по каждому виду учета в отдельности ("НУ", "ПР", ВР"). Дальнейшие записи в регистрах учета зависят от варианта выбытия. Приведем их для наиболее типичных ситуаций (в рассмотренных примерах постоянные временные разницы в оценке объектов амортизируемого имущества и суммах начисленной по ним амортизации не учитываются).

 

 

 

Операция	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
дебет кредит	дебет кредит
1. Продажа основных средств:
списана остаточная стоимость объекта	91.02	01.09	91.02.1, вид учета "НУ	01.09, вид учета "НУ"
начислена задолженность покупателей	62.01	91.01	ПВ	91.01.1 (выручка без НДС), вид учета "НУ"
начислен НДС (учетная политика по "отгрузке")	91.02	68.02	Не отражается
поступила оплата от покупателей		62.01	Не отражается
2. Ликвидация по ветхости при 100-процентной амортизации:
оприходованы материалы, запчасти, металлолом по цене возможной реализации		91.01	ПВ	91.01.7, вид учета "НУ"
10, вид учета "ПР"
Затраты по разборке и демонтажу	91.02	70,69,60	91.02.7, вид учета "НУ"	ПВ
3. Ликвидация в результате стихийных бедствий:
списана остаточная стоимость объекта	99.01	01.09	99.01, вид учета "НУ"	01.09, вид учета "НУ"
4. Безвозмездная передача:
списана остаточная стоимость объекта	91.02	01.09	91.02.7, вид учета "ПР"	01.09, вид учета "НУ"

В программе "1Сбухгалтерия 8.0" выбытие объектов основных средств из организации отражается с помощью документов "Подготовка к передаче ОС", "Передача ОС" и "Списание ОС".

При продаже объектов основных средств, передаче их в виде вклада в уставный капитал или в безвозмездное пользование процедура выбытия может быть длительной. При этом объект уже не используется в организации, но числится на ее балансе. Для перевода объектов основных средств в состав выбывающего имущества предназначен документ "Подготовка к передаче ОС" (рис. 259).

При проведении документа формируются бухгалтерские и налоговые проводки по начислению амортизации за месяц выбытия, списанию накопленной амортизации с субсчета 02.01 "Амортизация ОС, учитываемых на счете 01" и балансовой стоимости с субсчета 01.01 "Основные средства в организации" на субсчет 01.09 "Выбытие основных средств".

Документ "Передача ОС" предназначен для отражения в учете снятия с баланса (налогового учета) объектов основных средств, подготовленных к выбытию, а также объектов, по которым подготовка к передаче и выбытие происходят одновременно (в одном отчетном месяце).

Во втором случае документ дополнительно формирует проводки по подготовке объекта к выбытию.

Выбытие основных средств по причине физического или морального износа, пришедших в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств и других аналогичных причин отражается в учете с помощью документа "Списание ОС".

 

Инвентаризация основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности один раз в три года проводится инвентаризация основных средств (для библиотечных фондов инвентаризация проводится один раз в пять лет). Кроме того, ее проведение необходимо при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий и при ликвидации организации.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 199 5 г. № 49.

Инвентаризация основных средств включает в первую очередь проверку наличия документального оформления, т. е. наличия и состояния инвентарных карточек, технических паспортов и документации, наличия документов на основные средства, полученные или сданные в аренду, и т. д.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

По результатам проверки комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № ИНВ-1 в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № ИНВ-18 и оцениваются по рыночной стоимости с определением степени изношенности объектов.

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете при недостаче остаточная стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73.03 "Расчеты по возмещению материального ущерба") или на расходы организации (дебет счета 91.02 "Прочие расходы"), а в случае стихийных бедствий - в дебет счета 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)".

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.

В налоговом учете остаточная стоимость при недостаче, если она не относится на материально-ответственное лицо, не учитывается для целей налогообложения, поэтому отражается на счете 91.02.7 по виду учета "ПР". Если недостача произошла в результате стихийного бедствия, то для целей налогового учета остаточная стоимость учитывается на счете 99.01 по виду учета "НУ".

Для оформления результатов инвентаризации в программе "1С: Бухгалтерия 8.0" предназначен документ "Инвентаризация ОС" (меню "ОС и НМА", пункт "Инвентаризация ОС").

Проведение документа в бухгалтерском и налоговом учете не отражается, однако по результатам инвентаризации возможно проведение следующих операций:

• принятие к учету основных средств, по которым в результате инвентаризации выявлен излишек. Для этого необходимо использовать документ "Принятие к учету ОС" с видом операции "по результатам инвентаризации";

• списание с учета основных средств, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача. Для этого следует воспользоваться документом "Списание ОС";

• изменение местонахождения основных средств, по которым в результате

инвентаризации выявлена недостача в одном подразделении и излишек в другом. Для этого нужно использовать документ "Перемещение ОС".

Документ "Инвентаризация ОС" формирует печатные формы инвентаризационной ведомости (формы № ИНВ-1) и сличительной ведомости (формы №ИНВ-18), а также приказа по форме №ИНВ-2

Учет денежных средств и расчетов

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает с другими хозяйствующими субъектами в договорные отношения, которые регулируют приобретение материально-производственных запасов (работ, услуг), а также продажу продукции (работ, услуг) и перепродажу товаров. У организации возникают обязательства: перед поставщиками - за полученные ценности; перед персоналом - по оплате труда; перед бюджетом - по налогам и сборам и т. д.

Bce расчеты обычно осуществляются в безналичной или наличной денежной форме.

Безналичный порядок расчетов предусматривает перечисление (перевод) денежных средств с расчетного счета организации на расчетный счет получателя. Такая форма характерна для расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, другими контрагентами.

Расчеты с персоналом по оплате труда, а также с подотчетными лицами осуществляются, как правило, наличными денежными средствами, получаемыми в учреждениях банков с расчетных счетов организации.

Настоящая глава посвящена учету безналичных и наличных денежных средств и расчетам с подотчетными лицами.

Учет операций на счетах в банках

В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной частью ее активов.

Денежные счета в валюте Российской Федерации — рублях хранятся на расчетных счетах, открываемых, как правило, в учреждениях банков. При этом организация самостоятельно выбирает обслуживающий ее банк.

При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета, а отношения оформляются договором банковского обслуживания. В банке для учета движения денежных средств организации на нее открывается лицевой счет.

^На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), авансовые платежи, кредиты и займы, кассовая выручка и т. д.

С расчетного счета производятся платежи поставщикам материально-производственных запасов, перечисление налогов, возврат кредитов и т.д. С расчетного счета организация получает наличные денежные средства на выплату заработной платы, оказание материальной помощи и т. д. Списание средств со счета осуществляется обслуживающим банком на основании приказа организации — владельца счета или с ее согласия (акцепта), если иное не предусмотрено законодательными актами. Например, в безакцептном порядке по приказам налоговых органов перечисляются суммы недоимок и пени по налогам и сборам, по приказам Госарбитража — суммы удовлетворенных исков и т.д.

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются объявление на взнос наличными, денежный чек и платежное поручение.

Объявление на взнос наличными оформляется при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в чеке денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства.

Платежное поручение — поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы.

Организация периодически получает из банка выписки из расчетного счета, т. е. перечень произведенных за определенный день операций по расчетному счету. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы на списание, выписанные организацией.

Выписка из расчетного счета — это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли ее должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) — по дебету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях ее составления банком и фиксировать в учете остаток и поступления по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведут с применением счета 51 "Расчетные счета". По дебету счета записываются поступления наличных денежных средств из кассы организации, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов; по кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.

Основанием для бухгалтерских записей является выписка банка, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету. Перед ее отражением в учете на полях выписки против суммы операции и в документах, прилагаемых к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетные счета". На документах еще указывается порядковый номер его записи в выписке. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

При отражении в учете все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76.02 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. После отражения исправлений в следующих выписках задолженность снимается и по счету 76.02 "Расчеты по претензиям".

Для учета денежных средств организации в обслуживающих банках в компьютерной бухгалтерии используется балансовый счет 51 "Расчетные счета". Поскольку организация может иметь несколько расчетных счетов, открытых в различных банках, для организации обособленного учета по каждому из них используется справочник "Банковские счета". Кроме того, для формирования показателей отчета о движении денежных средств (форма №4) к счету открыт дополнительный аналитический разрез, который поддерживается с помощью справочника "Статьи движения денежных средств". Для каждой статьи (элемента справочника) указывается ее наименование, а также принадлежность к определенному виду движения (указывается в реквизите "ВДД"), если обобщаемые по этой статье данные необходимо учитывать при формировании показателей отчета о движении денежных средств.

Приказ обслуживающему банку на перечисление с расчетного счета чаще всего оформляется в виде платежного поручения. Для его подготовки в программе предназначен документ "Платежное поручение исходящее". Работают с документами этого вида через журнал банковских расчетных документов (меню "Банк и касса" -> пункт "Журнал банковских документов") либо через журнал исходящих платежных поручений (меню "Банк и касса" -> пункт "Платежное поручение исходящее").

При создании нового платежного поручения программа автоматически заполняет отдельные поля значениями по умолчанию, в том числе установленными для текущего пользователя.

В частности, программа присваивает платежному поручению номер и указывает дату его создания. Для каждой организации, входящей в предприятие, платежные поручения в течение года нумеруются автоматически в порядке возрастания их номеров. Начинается номер документа с префикса организации, который при печати не выводится. В поле "от" по умолчанию проставляется рабочая дата (совпадает с системной датой компьютера или датой, установленной в режиме "Параметры" меню "Сервис" главного меню программы). Ее можно изменить вручную или с помощью встроенного календаря.

По умолчанию предполагается, что новое платежное поручение создается для списания денежных средств, учитываемых на счете 51 "Расчетные счета".

Заполнение формы зависит от характера платежа, который выбирается в меню "Операции" командной панели формы документа.

Рассмотрим особенности заполнения формы для некоторых из перечисленных операций.

Форма нового документа всегда открывается для подготовки платежного поручения по операции "Оплата поставщику".

Поле "Получатель" заполняется выбором из справочника "Контрагенты". Если получатель в справочнике отсутствует, информация о нем может быть введена непосредственно в процессе выписки платежного поручения.

Поле "Банковский счет" (получателя) заполняется выбором из справочника "Банковские счета".

На закладке "Основная" указывается сумма платежа, очередность платежа, и вид платежа, а на закладке "Печать" - данные для печатной формы.

Кроме перечисленных выше данных, в форме предлагается дополнительно указать: оплачиваемый договор и документ расчетов (если расчеты в рамках договора ведутся по отдельным расчетным документам); ставку и сумму налога на добавленную стоимость; статью движения денежных средств, а также показываются корреспондирующие счета по умолчанию для формирования проводки (если в настойках пользователя установлен режим "Показывать в документах счета учета"). Обращаем внимание, что при оформлении платежного поручения по данной операции договор с контрагентом должен относиться к виду "С поставщиком" или "С комиссионером".

Для операции "Возврат денежных средств покупателю" программа предлагает указать: договор, в рамках которого производится возврат денежных средств, и документ расчетов, если расчеты в рамках этого договора ведутся по отдельным расчетным документам; ставку и сумму налога на добавленную стоимость; и показываются корреспондирующие счета по умолчанию для формирования проводки (если в настойках пользователя установлен режим "Показывать в документах счета учета").

 

Обращаем внимание, что при оформлении платежного поручения по данной операции договор с контрагентом должен относиться к виду "С покупателем".

Для операций "Оплата поставщику" и "Возврат денежных средств покупателю" на командной панели доступна кнопка "Список". Если ее нажать, информация в разделе "Расшифровка платежа" выводится в виде таблицы. Такой вид раздела выбирают в тех случаях, когда одним платежным поручением необходимо произвести платеж по нескольким договорам или по нескольким документам расчета в рамках одного договора или при платеже с разными ставками НДС.

При выборе операции "Перечисление налога" в форме документа появляется еще одна закладка "Перечисление налогов", на которой указываются данные, которые необходимы для идентификации налогового платежа.

Особенность подготовки платежного поручения с видом операции "Перечисление заработной платы" состоит в том, что программа предлагает заполнить дополнительную закладку "Перечисление заработной платы" и указать на ней ведомости (документы "Зарплата к выплате организации"), по которым выплата производится путем перечисления заработной платы на счет работника. При этом целесообразно на каждого работника вводить отдельный документ "Зарплата к выплате организации".

Для подготовки платежного поручения на перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет организации

(в одного расчетного счета на другой, перечисление средств на депозитные вклады и т.д.) документ вводится с операцией "Перевод на другой счет организации". При этом во избежание дублирования данных зачисление средств по корреспондирующему счету документами конфигурации уже не отражается.

Вы, наверное, обратили внимание нашоля формы "Оплачено" и "Отразить в налоговом учете". Значение первого поля определяет статус документа для целей бухгалтерского учета, значение второго - необходимость отражения документа в налоговом учете при его проведении. При этом следует учитывать, что документ проводится лишь в том случае, если платежное поручение банком выполнено, т.е. установлен флажок в поле "Оплачено", и той датой, которая указана в качестве даты оплаты документа.

Таким образом, при подготовке нового документа поле "Оплачено" не заполняется, но флажок для отражения операции в налоговом учете может быть установлен. Это позволяет уже на этом этапе работы с документом указать все необходимые данные для последующего отражения документа в налоговом учете.

После заполнения всех необходимых полей документ по кнопке "Записать" сохраняют в информационной базе, по кнопке "Платежное поручение" формируют печатную форму, которую затем выводят на бумажный носитель в необходимом количестве экземпляров, а форму документа закрывают по кнопке "Закрыть".

После того, как платежное поручение будет проведено по банку, что найдет свое отражение в банковской выписке из расчетного счета, документ вновь открывают, устанавливают флажок "Оплачено" и указывают дату оплаты платежного поручения, после чего по кнопке "ОК" осуществляют процедуру проведения.

Чтобы посмотреть, какие бухгалтерские проводки сформированы при проведении документа, его нужно сделать текущим в журнале банковских расчетных документов или исходящих платежных поручении и щелкнуть на пиктограмме командной панели или нажать на кнопку "Перейти" командной панели и выбрать в списке пункт "Журнал проводок (бухгалтерский учет)".

 

Открывается окно для просмотра бухгалтерских проводок, сформированных документами, а его текущим содержимым являются те проводки, которые сформированы выбранным документом.

 

Списание денежных средств со счетов организации в банках по иным (кроме платежного поручения) расчетным документам (мемориальный ордер банка, инкассовое поручение и т.д.) в программе регистрируется документом "Платежный ордер: списание денежных средств".

От документа "Платежное поручение исходящее" он отличается лишь отсутствием печатной формы и реквизитов с данными об оплате. Считается, что дата оплаты совпадает с датой документа, а основанием для ввода документа является первичный документ списания, прилагаемый к выписке. Кроме того, документы этого вида нумеруются независимо от документов "Платежное поручение исходящее".

Зачисление денежных средств на расчетный счет организации, если они получены по платежным поручениям, в программе регистрируется с помощью документа "Платежное поручение входящее". Работают с документами этого вида через список банковских расчетных документов (меню "Банк и касса" -* пункт "Журнал банковских документов") либо список входящих платежных поручений (меню "Банк и касса" -+ пункт "Платежное поручение входящее").

При создании нового платежного поручения программа автоматически заполняет отдельные поля значениями по умолчанию, в том числе установленными для текущего пользователя.

В частности, программа присваивает документу номер и указывает дату его создания. Для каждой организации предприятия документы "Платежное поручение входящее" в течение года нумеруются автоматически в порядке возрастания их номеров. Начинается номер документа с префикса организации. В поле "от" по умолчанию проставляется рабочая дата (совпадает с системной датой компьютера или датой, установленной в режиме "Параметры" меню "Сервис" главного меню программы). Ее можно изменить вручную или с помощью встроенного календаря.

По умолчанию предполагается, что новый документ отражает зачисление денежных средств на расчетный счет организации (счет учета: 51).

Для формирования по документу проводок по налоговому учету устанавливается флажок "Отразить в налоговом учете".

В поле "Входящий номер" и "от" указывается номер платежного поручения плательщика и дата его выписки.

Кроме сведений об организации-получателе денежных средств и о расчетном счете, на который денежные средства зачислены, в шапке формы указывают сведения о плательщике и поступившую сумму.

Поле "Плательщик" заполняется выбором из справочника "Контрагенты". Если плательщик в справочнике отсутствует, информацию о нем можно ввести непосредственно в процессе выписки платежного поручения.

Если в этом есть необходимость, то поле "Банковский счет" (плательщика) заполняется выбором из справочника "Банковские счета".

Дальнейшее заполнение формы зависит от вида операции, в рамках которой получен платеж. Он выбирается в меню "Операции" командной панели формы документа.

Рассмотрим особенности заполнения формы для некоторых операций.

Форма нового документа всегда открывается для отражения входящего платежного поручения с операцией "Оплата от покупателя". Кроме перечисленных выше данных, в форме предлагается указать: оплачиваемый договор и документ расчетов, если расчеты в рамках договора ведутся по отдельным расчетным документам; ставку и сумму налога на добавленную стоимость; статью движения денежных средств, а также показываются корреспондирующие счета по умолчанию для формирования проводки. Обращаем внимание, что при отражении платежного поручения по данной операции договор с контрагентом должен относиться к виду "С покупателем", "С комитентом" или "С комиссионером".

Для операции "Возврат денежных средств поставщиком" предлагается указать: договор, в рамках которого производится возврат денежных средств, и расчетный документ, если расчеты в рамках этого договора ведутся по отдельным расчетным документам; ставку и сумму налога на добавленную стоимость; статью движения денежных средств, а также показываются корреспондирующие счета для формирования проводки.

Обращаем внимание, что при отражении платежного поручения по данной операции договор с контрагентом должен относиться к виду "С поставщиком".

Для операций "Оплата от покупателя" и "Возврат денежных средств поставщиком" на командной панели доступна кнопка "Список". Если ее нажать, информация в разделе "Расшифровка платежа" выводится в виде таблицы. Такой вид раздела выбирают в тех случаях, когда по одному платежному поручению получены денежные средства по нескольким договорам или по нескольким расчетным документам в рамках одного договора или при платеже с разными ставками НДС.

После заполнения всех полей документ сохраняется и одновременно проводится по кнопке "ОК".

Чтобы посмотреть, какие проводки сформированы при проведении документа, его нужно

сделать текущим в журнале банковских платежных документов или журнале исходящих платежных поручений и щелкнуть на пиктограмме командной панели или

нажать на кнопку "Перейти" командной панели и выбрать в списке пункт "Журнал

проводок (бухгалтерский учет)".

Открывается окно для просмотра бухгалтерских проводок, сформированных документами, а его текущим содержимым являются те проводки, которые сформированы выбранным документом.

Зачисление денежных средств на основании других расчетных документов в программе отражается с помощью документа "Платежный ордер: поступление денежных средств". Документы этого вида нумеруются независимо от документов "Платежное поручение входящее". От документа предыдущего вида документ "Платежный ордер: поступление денежных средств" отличается дополнительной операцией "Инкассация денежных средств" для формирования проводки в корреспонденции со счетом 57 "Переводы в пути", а также отсутствием полей с данными об оплате. Считается, что дата оплаты совпадает с датой документа, а основанием для ввода документа является первичный документ зачисления, прилагаемый к выписке.

Проверить, все ли операции по движению денежных средств на расчетном счете должным образом отражены в информационной базе в программе можно с помощью обработки "Выписка банка" (меню "Банк и касса" -* пункт "Выписка банка"). В форме обработки "Выписка банка" указывается дата выписки, организация, расчетный счет и устанавливается флажок "Выводить только оплаченные". По кнопке "Заполнить" в табличную часть включаются те документы, которые помечены как оплаченные в этот день, и полученные данные сравниваются с выпиской банка.

 

Учет материалов

Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации.

По способу использования и назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов в бухгалтерском учете, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Для целей налогового учета следует руководствоваться гла вой 2 5 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учет поступления материалов

В программе "1Сбухгалтерия 8.0" учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов по видам:

• 10.01 "Сырье и материалы;

• 10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие";

• 10.03 "Топливо";

• 10.04 "Тара и тарные материалы";

• 10.05 "Запасные части";

• 10.06 "Прочие материалы";

• 10.07 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

• 10.08 "Строительные материалы";

• 10.09 "Хозяйственный инвентарь и принадлежности";

• 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

• 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Учет специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации ведется отдельно для каждого вида имущества на субсчетах второго порядка 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации" и 10.11.1 "Специальная оснастка в эксплуатации".

Материалы, переданные в переработку на сторону, для целей налогового учета (по плану счетов налогового учета) учитываются по видам материалов на субсчетах второго порядка 10.07.1 "Сырье и материалы, переданные в переработку", 10.07.2 "Полуфабрикаты и покупные изделия, переданные в переработку" и 10.07.3 "Прочие материалы, переданные в переработку".

Все субсчета по отношению к балансу являются активными. Остатки материалов и их приход записываются по дебету счета, а расход и отпуск в производство — по кредиту.

Материалы, принятые на ответственное хранение, для целей бухгалтерского учета учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Давальческое сырье учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Аналитический учет материалов ведется в разрезе номенклатуры (справочник "Номенклатура") в натуральном и денежном выражении.

Если это предусмотрено параметрами аналитического учета, то дополнительно ведется аналитический учет по местам хранения материалов (справочник "Склады (места хранения)").

По материалам, переданным в переработку, ведется учет по организациям (справочник "Контрагенты"), осуществляющим переработку.

По специальной одежде в эксплуатации учет ведется по партиям материалов (субконто "Партии материалов в эксплуатации") и работникам, в пользовании которых находится специальная одежда (субконто "Работники организации").

По специальной оснастке в эксплуатации учет ведется по партиям материалов (субконто "Партии материалов в эксплуатации") и подразделениям, в которых специальная оснастка эксплуатируется (субконто "Подразделения").

Поступление материалов может осуществляться в виде:

• приобретения у поставщика;

• приобретения подотчетными лицами;

• отходов производств и ликвидации основных средств;

• вклада в уставный (складочный) капитал;

• приобретения за пределами Российской Федерации с оплатой в иностранной валюте;

• безвозмездного получения.

Кроме того, материалы могут быть приняты на ответственное хранение или получены для переработки в качестве давальческого сырья.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете типичных операций по поступлению материалов показано в таблице (для упрощения субсчета на счете 10 "Материалы" не выделены):

 

 

 

 

Операция	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
дебет	кредит	дебет	кредит
1. Приобретение материалов у поставщика
Оприходование материалов:
стоимость материалов без НДС		60.01	10, вид учета "НУ"	ПВ
сумма НДС	19.03	60.01	Не отражается
Транспортные расходы по доставке:
стоимость услуг без НДС		60.01	10, вид учета "НУ"	ПВ
сумма НДС	19.03	60.01	Не отражается
2. Приобретение материалов через подотчетных лиц
а) Сумма НДС выделена в платежных документах отдельной строкой:
стоимость материалов без НДС		60.01	10, вид учета "НУ"	ПВ
сумма НДС	19.03	60.01	Не отражается
оплата материалов	60.01	71.01	Не отражается
б) Сумма НДС не выделена в платежных документах отдельной строкой:
стоимость материалов с НДС		71.01	10, вид учета "НУ"	ПВ
3. Оприходование отходов по цене возможной реализации
из производства			10, вид учета "НУ"	20.01.1, вид учета "НУ"
от ликвидации основных средств		91.01	10, вид учета "ПР"	ПВ
ПВ	91.01.7, вид учета "НУ"
4. Вклад в уставный (складочный) капитал:
стоимость материалов в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации		75.01	10, вид учета "ПР"	ПВ
5, Приобретение материалов у иностранного поставщика
- стоимость материалов (по контрактной цене)		60.21	10, вид учета "НУ"	ПВ
- сумма НДС, уплаченная таможенным органам	19.05	76.29	Не отражается
- таможенные пошлины		76.29	10, вид учета "НУ"	ПВ
- стоимость прочих услуг без НДС		76.29	10, вид учета "НУ"	ПВ
- сумма НДС	19.04	76.5	Не отражается
6. Материалы получены безвозмездно		98.02		91.01.7, вид учета "НУ"; 91.01.7, вид учета "ВР" -сумма предыдущей записи с минусом
10, вид учета "ПР"	ПВ
7. Материалы приняты на ответственное хранение			Не отражается
8. Оприходовано давальческое сырье			Не отражается

Согласно ПБУ 5/01 материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Определение (признание) фактической себестоимости зависит от способа поступления материалов в организацию (табл. 4).