Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

абзацы третий - шестой утратили силу. - Федеральный закон от 28.12.2001 N 179-ФЗ.

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

 

медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения;

 

5) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей. Положение применяется по 31 декабря 2017г.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

 

3. Налогообложение производится по общеустановленной налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ, т.е. 10% и 18%.

 

Глава 5. Налоговая база и порядок ее определения

 

Налоговая база

 

Налоговой базой по НДС признается стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализуются (передаются).

Для некоторых операций НК РФ установил особый порядок определения налоговой базы.

Поскольку ст. 146 НК РФ установлено несколько видов объектов налогообложения, то соответственно каждому объекту установлены свои особенности определения налоговой базы.

 

Однако общими для всех являются следующие правила:

 

Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

В этом случае суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, которые осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

 

 

Например. течение I квартала организация осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 300 т макаронных изделий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 15 т каждому согласно договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб. за тонну (без учета НДС) 10 покупателям.

 

Поскольку макаронные изделия и крупа облагаются по одной ставке НДС в размере 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ), следовательно, налоговая база по всем осуществленным в I квартале операциям определяется организацией суммарно.

По итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база равна:

 

НБ = (НБм1 + НБм2+... + НБм20) + (НБк1 + НБк2 +... + НБк10),

 

где НБ - общая сумма налоговой базы;

НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;

НБк - налоговая база по реализации крупы.

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

 

сумма НДС = НБ x 10%.

 

Правило 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы следует определять отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

 

За основу возьмем условия предыдущего примера с тем дополнением, что в I квартале организация также выполнила хозяйственным способом строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.

 

Реализация макаронных изделий и крупы облагается по общей ставке НДС в размере 10%.

Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом и реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 18%.

 

Следовательно, налоговая база по реализации продовольственных товаров определяется отдельно от налоговой базы по выполнению СМР и реализации строительных материалов.

В связи с чем по итогам I квартала при исчислении суммы НДС организация определяет две налоговые базы:

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).

где НБ1 - налоговая база по реализации продовольственных товаров

где НБ2 - общая налоговая база по выполненным СМР и по реализации строительных материалов

 

Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

Выручки, которая получена от реализации (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается налоговой базой для целей исчисления НДС..

Причем выручка - это все доходы, которые получены от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Во-первых, это денежные средства.. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

 

Например, за поставку материалов с налогоплательщиком частично расплатились деньгами, а в счет оставшейся части долга передали компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги - это доходы от продажи материалов.

 

Кроме того, в налоговую базу по НДС у продавца также включаются суммы денежные средства, перечисленные в ст. 162 НК РФ и таким образом увеличивают налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таких случаях полученные суммы включаются продавцом в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически они были получены.

При этом налоговая база увеличивается на эти суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (т.е. фактически являются частью выручки от продаж).

Следовательно, по своей сути получение этих денежных средств является дополнительной операцией к основной операции по реализации. Поэтому налогообложение этих сумм в части применения ставки НДС также зависит от порядка налогообложения основной операции.

 

Налог с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118. Такое правило закреплено в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Налоговая база увеличивается на денежные средства, поступишипие:

- за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи;

- на пополнение фондов специального назначения;

- в счет увеличения доходов;

- иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Указанные денежные средства включаются в налоговую базу в том периоде, в котором получены (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

- в виде процентов (дисконта) по полученным с счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям:

- в виде процентов по товарным кредитам в части превышения размера процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в периодах за которые производится расчет процента;

- страховых выплат по договорам страхования рисков неисполнения договорных обязательств контрагентом.

 

Увеличение налоговой базы не производятся в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых) и в отношении товаров, (работ, услуг) местом реализации которых не является территория РФ (п.2 ст.162 НК РФ)

Например, не подлежат налогообложению:

- денежные средства, остающиеся в распоряжении застройщика, если сумма его затрат меньше стоимости объекта недвижимости, так как услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве освобождены от налогообложения (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-07/43, от 27.07.2011 N 03-07-10/13).

Однако если застройщик оказывает услуги, на которые действие освобождения не распространяется (например, осуществляет строительство производственных помещений в жилых домах или нежилых зданий), то суммы превышения стоимости объекта над затратами застройщика, оставшиеся в его распоряжении, облагаются НДС (Письма Минфина России от 20.11.2012 N 03-07-10/29, от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 03.07.2012 N 03-07-10/15),

- денежные средства, связанные с оплатой не облагаемых НДС услуг по предоставлению займа или кредита (пп. 3 и 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), в том числе: комиссия за выдачу займа (кредита), денежные средства (включая уплату процентов), получаемые в связи с изменением сроков предоставления средств (в том числе штрафные санкции за досрочное погашение займа (кредита)), а также в связи с изменением процентных ставок и иных условий займа (кредита) (см. также Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-05/28, от 19.07.2012 N 03-07-08/188, от 10.05.2012 N 03-07-05/12,

- суммы субсидий, получаемые банками из федерального бюджета на возмещение потерь от выпадающих доходов по кредитам, выданным физическим лицам на приобретение автомобилей, на основании того, что операции по предоставлению кредитов освобождаются от налогообложения (Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-05/24);

- денежные средства, получаемые банком в виде процентов за предоставление рассрочки по оплате уступленных прав требований по кредитным договорам, так как операции по уступке прав кредитора освобождаются от НДС (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-07-05/16);

- проценты по банковскому вкладу (депозиту) (Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-07-15/41198 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 02.12.2013 N ГД-4-3/21469));

- денежные средства, получаемые продавцом за перегруз вагонов при осуществлении операций по реализации лома и отходов черных металлов, так как эти операции не подлежат налогообложению (Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-07-11/302).

Если же основная операция облагается НДС по ставке 0%, то и денежные суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), облагаются по нулевой ставке (Письма Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17462, от 21.05.2012 N 03-07-15/50).

 

На основании изложенного алгоритм исчисления НДС при получении денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) следующий:

1. Определяется облагается или не облагается НДС основная операция по реализации товаров (работ, услуг).

1.1. Если основная операция не облагается НДС, то полученные суммы также не подлежат налогообложению.

1.2. Если основная операция облагается НДС, то полученные суммы подлежат налогообложению.

2. Определяется ставку НДС, по которой облагалась основная операция.

2.1. Если основная операция облагалась по ставке НДС 10%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 10/110.

2.2. Если основная операция облагалась по ставке НДС 18%, то полученные суммы подлежат налогообложению по ставке 18/118.

 

Правило 4.

Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Если за проданные товары (работы, услуги) получена иностранная валютой, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении предоплаты (частичной или 100%-ной) момент определения налоговой базы возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. Поэтому пересчет в рубли осуществляется два раза: по курсу Банка России на день получения предоплаты и по курсу Банка России на день отгрузки. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17797@).).

 

Из этого правила есть несколько исключений. Одно из них касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемые НДС по ставке 0%).Пересчет выручки при реализации указанных товаров (работ, услуг) производится на дату их отгрузки (передачи, выполнения, оказания) (п. 3 ст. 153 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@).

 

Специальная дата для пересчета валютной выручки установлена также для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. В такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ). Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 НК РФ) (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07 -08/303).