Организация службы внутреннего аудита

Внутренний Аудит

Внутренний аудит представляет собой организованную на предприятии в интересах его собственников систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля организации. В систему внутреннего аудита организации включаются назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов, деятельность которых регламентирована распорядительными документами самой организации.

Собственная служба аудита организации, является подразделением организации, следовательно, деятельность такого подразделения независимо от степени его самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Роль службы собственного аудита организации определяется ее руководством. В зависимости от размера организации и требований руководства собственная служба аудита может быть представлена как одним сотрудником, так и множеством подразделений.

Цели внутреннего контроля в каждом случае различны и зависят от размера и структуры самой организации и требований ее руководства. Обычно функции службы внутреннего контроля включают один или несколько следующих элементов:

а) мониторинг эффективности процедур собственного контроля;

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля организации;

г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Задачи системы собственного контроля, как правило, включают в себя:

· проверку систем бухгалтерского учета и собственного контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

· специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

· проверку учета затрат на производство, полноты и правильности отражения выручки от реализации продукции, работ (услуг), а также формирования финансовых результатов экономического субъекта и его филиалов;

· регулярный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и его филиалов;

· контроль своевременности и полноты отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

· контроль за расчетно-платежной дисциплиной;

· контроль за своевременностью расчетов с бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами;

· проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников организации;

· проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества организации;

· оценку степени эффективности систем бухгалтерского учета и системы собственного контроля организации и ее филиалов;

· научные разработки и подготовку методических рекомендаций и пособий по бухгалтерскому учету для внутреннего пользования сотрудниками организации;

· компьютеризацию бухгалтерского учета, подготовки и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогообложению, финансовому и экономическому анализу;

· оценку степени надежности информации, предоставляемой системе управления;

· взаимодействие при необходимости с внешними аудиторами, представителями налоговых и иных контролирующих органов;

· разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления организации.

Организация службы внутреннего аудита

Возможны три варианта:

· создание собственной службы;

· привлечение специалистов из головного офиса холдинговых компаний, если в холдинге уже создана служба собственного контроля;

· приглашение внешних специалистов.

Каждый из названных вариантов применяется в зависимости от подходов к организации функции собственного контроля. За счет правильно организованной работы службы собственного контроля можно существенно снизить затраты на аудит внешний, ведь внешний аудитор основывает свое независимое мнение о финансовой отчетности компании в том числе и на понимании состояния системы собственного контроля компании. Если у компании есть внутренний аудитор, то внешний аудитор в некоторой части своих выводов может полагаться на работу такого специалиста. В результате, специалист внутреннего контроля может уменьшить время на проведение работ по внешнему аудиту и, соответственно, затраты компании на их выполнение.

Факторы, определяющие необходимость системы собственного контроля:

· расширение компании посредством выхода на новые рынки, осуществление новых видов деятельности, увеличение объема операций, слияние группы компаний, разветвленная сеть филиалов и подразделений компании в том числе и территориальная удаленность, рост ассортимента продукции и др.;

· привлечение для расширения деятельности внешнего капитала;

· ведение электронного или телекоммуникационного бизнеса;

· сложность деловой обстановки и требований законодательства.

На практике деятельность службы собственного контроля может быть организована следующим образом:

· Собственный контроль направлен на создание и поддержание надежной и эффективной системы службы собственного контроля в компании и выявление и уменьшение разного рода рисков. В этом случае службу собственного контроля возглавляет, как правило, директор, который отчитывается перед генеральным директором, президентом, собранием учредителей, советом директоров или правлением компании и аудиторским комитетом. В некоторых случаях руководитель службы собственного контроля может занимать позицию заместителя генерального директора, вице-президента, а система собственного контроля быть такой же корпоративной функцией, как, например, финансы или маркетинг. При таком подходе собственный контроль организационно независим от функционального руководства компании.

· Собственный контроль направлен на проверку финансовой отчетности, бухгалтерских процедур и сохранности активов компании. При этом отдел собственного контроля является подразделением финансового отдела, а менеджер по собственному контролю подчинен финансовому директору компании или подразделения.

· Руководство компании может поручить специалистам собственного контроля выполнение временных или постоянных обязанностей, не связанных с собственным контролем: например, поддержка бухгалтерского отдела в период отпусков, анализ инвестиционного проекта, проведение сверок. Если внутренний аудитор будет впоследствии проводить аудит данной области, то его объективность подвергается риску.

Соответственно, в первом случае система собственного контроля является глазами и ушами высшего руководства компании, во втором — глазами и ушами финансового руководства компании, в третьем - временная структура для выполнения строго определенных задач.