Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от объемов кредитования, принятой системы документооборота, разграничения обязанностей. С технической точки зрения при учете кредитов необходимо соблюдать требования Плана счетов, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита.
Тип кредитополучателя учитывается планом счетов посредством применения таких групп счетов 2 класса «Кредитные операции с клиентами», как
20 «Кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями»
21 «Кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями»
23 «Кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями»
24 «Кредиты и иные активные операции с физическими лицами»
25 «Кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями»
26 «Кредиты и иные активные операции с органами государственного управления».
По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движение текущих активов носят краткосрочный характер, а долгосрочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например:
2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,
213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям».
Кроме того, выделены различные балансовые счета для учета кредитов исходя из целей кредитования, например:
2133 «Долгосрочные кредиты на строительство и приобретение жилья»,
2134 «Иные долгосрочные кредиты коммерческим организациям».
Исходя из критерия «срок погашения», планом счетов предусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты – это те, срок погашения которых еще не наступил. Отражаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-26. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-26. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным договором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-26.
Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств – залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту – например, открытие кредитной линии.
Все проводки по балансовым и внебалансовым счетам (кроме тех, которые указаны в платежных инструкциях клиента или банка) осуществляются на основании распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения.
2. Отражение в учете кредитов клиентам.
Предоставление кредитов может производиться единовременно, ежедневно, периодически, частями и в другие сроки, установленные кредитным договором. Новые кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 20-26. При этом на каждый кредитный договор открывается отдельный лицевой счет. Выдача кредита отражается проводкой
Д 20-26
К счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, текущий счет его поставщика, денежные средства в кассе, коррсчет банка)
Если кредит предоставлен посредством кредитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».
Приход 99112 – на сумму разрешенного, но не выданного кредита.
По мере фактического использования клиентом линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20-26 и одновременно списывается со счета 99112:
Д 20-26
К счета по учету денежных средств
Расход 99112 – в сумме выданного кредита.
В день заключения кредитного договора и получения обеспечения банк отражает на соответствующих счетах обеспечение, полученное по кредитному договору:
Приход 9955 «Залог» - в сумме залога
Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям» - в сумме гарантии, поручительства.
Получение гарантийного депозита денег –
Дебет счета по учету денежных средств,
Кредит 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
Если банк страхует риск невозврата кредита, то сумма страхового полиса приходуется на счет внебалансовый счет 99839 «Разные ценности и документы»:
Приход 99839 – в сумме страхового полиса.
Банк отражает расходы по страхованию на счете 9260 «Расходы по страхованию по банковским операциям», с послед возмещением клиентом расходов по страх риска – на счет 8299 «Прочие банковские доходы».
Особенности: Отражение в учете овердрафтного кредитования.
Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по карт-счету или текущему (расчетному) счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета по учету кредитов групп 20- 26
Кредит текущий (расчетный) счет кредитополучателя,
Кредитополучатель обязан погасить кредит в сроки, установленные кредитным договором. Погашение кредита может осуществляться в зависимости от условий кредитного договора единовременно или частями путем:
· погашения кредитополучателем самостоятельно платежным поручением;
· выставления банком платежного требования.
Погашение кредита отражается в учете проводкой:
Д счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, коррсчет банка и т.д.)
К 20-26
При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов на основании распоряжения кредитного отдела:
Расход 9955 «Залог»
Расход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»
Расход 99839 «Разные ценности и документы».
Возврат неиспользованных денежных средств с гарантийного депозита –
Дебет315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
Кредит счета по учету денежных средств.
Если к моменту наступления срока погашения кредита у кредитополучателя на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком может быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансовый счет по учету пролонгированных кредитов:
Д 2Х6Х
К 20-26
При недостатке у заемщика средств для погашения кредита и отсутствия причин для пролонгации задолженность переносится на новый балансовый счет по учету просроченных кредитов на следующий рабочий день после наступления срока платежа по кредитному договору:
Д 2Х8Х
К 20-26, в т.ч. 2Х6Х
При погашении пролонгированной, просроченной кредитной задолженности составляется проводка:
Д счета по учету денежных средств
К 2Х6Х или 2Х8Х
Списание принятого обеспечения происходит так же, как при погашении кредитов в установленный срок.
