Вопрос № 8 Налог на землю.

В перечень льгот, установленных для земельных участков, внесены ряд изменений и дополнений.

В частности, введена льгота в отношении земельных участков, которые предоставлены организациям, осуществляющим за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов строительство объектов, включенных в Государственную инвестиционную программу, а также в инвестиционные программы областей и города Минска (освобождаются от земельного налога на период их строительства) (подп. 1.38 п. 1 ст. 194 НК).

Отменена льгота по земельным участкам, предоставленным туристическим организациям либо занятым туристическими объектами. Льготы по налогу в отношении земельных участков организаций, осуществляющих иную социально-культурную деятельность (в сфере образования, здравоохранения и т.д.) существенных изменений не претерпели (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК).

Предусмотрена льгота по земельным участкам организаций, которые получают субсидии из бюджета, занятым капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений (подп. 1.7 п. 1 ст. 194 НК).

Продлено до 01.01.2020 действие льготы по земельным участкам научных организаций и научно-технологических парков (подп. 1.31 п. 1 ст. 194 НК).

Установлено, что освобождение от земельного налога, предусмотренное п. 1 ст. 194 НК, не распространяется на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в Перечень (подп. 2.3 п. 2 ст. 194 НК).

С 01.01.2016 областные (Минский городской) Советы депутатов наделены правом увеличивать до 10 раз ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в Перечень (ч. 4 и 5 ст. 201-1 НК). При этом суммы земельного налога, рассчитанные по повышенной ставке, не отражаются в затратах, учитываемых при налогообложении (подп 4.5 п. 4 ст. 203 НК).

Определено, что исчисление земельного налога по повышенной ставке начинается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение (ч. 5 ст. 201-1 НК). Решения об увеличении ставок, принятые в 2016 году, действуют с 01.01.2016 (абз. 4 ст. 4 Закона N 343-З).

В случае исключения объектов из Перечня или дополнения его новыми объектами земельный налог на земельные участки под этими объектами прекращает исчисляться или исчисляется и уплачивается по повышенной ставке начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение (ч. 5 и 6 ст. 201-1 НК).

С 01.01.2016 введена ставка земельного налога на земельные участки, предоставленные для размещения рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры, в размере 0,7% кадастровой стоимости (приложения 4 и 5 к НК). Ранее указанные рынки и торговые центры относились к иным объектам и земельные участки, на которых они размещались, облагались земельным налогом по ставке 0,55% кадастровой стоимости участка (приложения 4 и 5 к НК-2015).

Отметим, что с 2016 года бюджетные организации относят земельный налог на внереализационные расходы, а не на затраты (п. 2 ст. 203 НК).

Земельный налог взимается за расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

– в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

– в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций.

Налоговая база земельного налога по общему правилу определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Ставки земельного налога зависят от назначения земельного участка. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

Уплата земельного налога производится организациями:

по общему правилу по выбору организации без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

за земли сельскохозяйственного назначения - по выбору организации без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

за земельные участки, предоставленные плательщикам с (после) 1 января текущего года, а также в случаях утраты права на льготу по исчислению земельного налога при переходе организаций с особого режима налогообложения на общий режим налогообложения; при уплате земельного налога за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства; в случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование земельных участков, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест бюджетных организаций уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу, а за земельные участки, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре текущего года, - не позднее 22 декабря текущего года.

С 01.01 2016 года на земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, повышающий коэффициент 10 к ставкам земельного налога, вместо действующего коэффициента 2,5.