III. Пример проведения расчетов

 

Исходная информация: Компания занимается производственной деятельностью. На 20ХХ год разрабатывается главный бюджет. Данные, необходимые для составления прогнозного баланса компании представлены ниже:

 

Основные материалы
Материал	40 у.е. за 1 кг.
Основная заработная плата	40 у.е. за 1 час.
База распределения общепроизводственных расходов	Трудозатраты
Расход материалов на единицу готовой продукции	Продукт А
Материал	2 кг.
Затраты труда	7 час

 

Готовая продукция	Продукт А
Предлагаемый объём продаж, шт.
Цена за единицу, усл. ед.
Запасы на конец периода, шт.
Запасы на начало периода, шт.
Основные материалы на изготовление продукта А	Материал
Запасы на начало периода, кг.
Запасы на конец периода, кг.
Прим.: по условию задачи незавершенного производства нет
Общепроизводственные накладные расходы	Сумма, усл.ед.
Вспомогательные материалы
Косвенная заработная плата
Прочие выплаты
Энергия (переменная часть)
Обслуживание (переменная)
Амортизация
Налог на имущество
Страхование собственности
Заработная плата руководства цехов
Энергия
Обслуживание (постоянная часть)
Итого
Коммерческие и административные расходы	Сумма, усл.ед.
Комиссионные
Реклама
Заработная плата отдела сбыта
Транспортные расходы
Вспомогательные материалы
Заработная плата административного персонала
Заработная плата руководства
Прочие
Итого

 

Баланс предприятия за предшествующий год

(усл.ед.)

Активы	Сумма	Пассивы	Сумма
1.Текущие активы, в т.ч.:		1.Текущие обязательства
1.1. Денежные средства		1.1.Обязательства по оплате купленных материалов
1.2. Дебиторские долги		1.2.Налоги к выплате
1.3. Запасы материалов		2.Собственный капитал
1.4. Запасы готовой продукции, в долл.		2.1.Акцие обыкновенные
2. Долгосрочные активы, в т. ч.		2.2.Нераспределенная прибыль
2.1. участок земли
2.2. здания и оборудование
2.3. амортизация	(90000)
3. Всего активов		3. Всего пассивов и собственного капитала

Кроме того, определено, чтооплата дебиторской задолженности производится исходя из условий:

Коэффициент инкассации первого квартала -80%, второго -17% и 3% безнадежных долгов.

Погашение кредиторской задолженности осуществляется по схеме 60% платежей в первом квартале и 40% в следующем.

Предприятие планирует инвестиционные операции:

Приобрести гибкую автоматизированную систему за 1160 тыс. у.е в 3 квартале;

Купить здание за 1000 тыс у.е. во втором квартале;

Приобрести автомобиль за 220 тыс.у.е в 4 квартале.

Финансовые операции бюджетного периода следующие:

Кредитование родственной компании в первом квартале бюджетного года на сумму 530 тыс у.е на срок 3 месяца под 15% годовых.

Получение кредита на 3 месяца в сумме 420 тыс.у.е. под 12% годовых.

Перейдем к формированию системы бюджетов, являющихся исходным материалом для формирования прогнозного баланса (главного бюджета).

1. Бюджет продаж

 

Отправной точкой в составлении главного бюджета является бюджет продаж:

Для подготовки к бюджету необходимо:

-спрогнозировать объём продаж;

-определить ожидаемый объём производства;

-рассчитать производственные издержки и операционные затраты;

-определить денежный поток и другие финансовые параметры;

-сформировать прогнозные финансовые документы (БДР, БДДС, ББЛ)

Прогнозы продаж выражаются как в денежных, так и в физических единицах, помогают определить влияние цены, объёма производства инфляции на потоки наличных денежных средств предприятия. Прогноз объёмов продаж по каждому виду продукции может быть представлен таблицей 1.

 

Таблица 1

План продаж компании на следующий год с разбивкой по кварталам

(распределение выполняется студентом самостоятельно)

 

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	За год
1. прогнозируемые продажи, шт.
2. цена одной штуки, усл. ед.
3. Сумма общего объёма продаж, усл.ед.

 

Бюджет продаж формирует доходную часть бюджета движения денежных средств с учетом срока и порядка погашения дебиторской задолженности. Поэтому одновременно с прогнозом продаж должен разрабатываться прогноз поступлений денежных средств от реализации продукции. Он отражает периодизацию получения денег за реализованную продукцию с учетом наличия сформированной ранее дебиторской задолженности (информация представлена в исходном балансе компании).

Для прогноза денежных поступлений от реализации необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и так далее с учетом безнадежных долгов.

На практике расчет коэффициентов инкассации проводят на основе фактических данных за аналогичный период предыдущего года. Одновременно важно заметить, что коэффициенты инкассации необходимо рассчитать с учетом не только сроков, но и сумм дебиторской задолженности (средневзвешенные коэффициенты в целом по всему объему реализации, по регионам и странам). Кроме этого, надо планировать и сумму безнадежных долгов (% к объему продаж).

В графике поступлений денежных средств от продаж рекомендуется отдельно показывать состояние дебиторской задолженности на конец каждого месяца.

Студент в ходе проводимого исследования может столкнуться с ситуацией выработки собственной точки зрения на применяемую до сих пор на предприятии систему расчетов для укрепления его платежеспособности.

 

Таблица 2

Прогнозируемые поступления денежной наличности в следующем году

по кварталам

(тыс. усл.ед.)

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
Дебиторская задолженность на начало следующего года
Поступления от продаж 1 квартала: 80% от продаж в 1 квартале, 17% от продаж в следующем квартале и 3% безнадежных долгов.	1200*0,8 =960	1200*0,17 =204
Поступления от продаж во 2-ом квартале		1400*0,8 =1120	1400*0,17 =238
Поступления от продаж в 3 квартале			1300*0,8 =1040	1300*0,17 =221
Поступления от продаж в 4 квартале				1500*0,8 =1200
Поступления от продаж за год	300+960 =1260	204+1120 =1324	238+1040 = 1278	221+1200 =1421

2. Бюджет производства

 

Это план выпуска продукции в натуральных показателях, который учитывает производственные мощности и изменение величины запасов (бюджет производственных запасов).

Таблица 3

Бюджет производства

(шт.)

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. количество изделий по бюджету к продаже
2. плюс прогнозируемый запас изделий на конец периода					Х
3. минус прогнозируемый запас изделий на начало периода					Х
4. производственная программа изделий, необходимых к производству

 

Первым этапом составления бюджета производства является определение остатков на начало периода по всей номенклатуре. Данные по остаткам предоставляет склад готовой продукции.

Второй этап при составлении бюджета производства – определение желаемого запаса готовой продукции на конец периода. Остаток на конец периода – это управляемый параметр, который отражает реалии взаимоотношений с покупателями.

Для расчета этого показателя может использоваться формула вида:

ГП _н.г. + V_произ. = ГП _к.г. + V_прод.

где: ГП _н.г., ГП _к.г. – остатки готовой продукции соответственно на начало и конец года;

V_произ. - объем производства продукции;

V_прод. – объем продаж продукции.

 

Откуда возможен расчет V_произ. по формуле:

V_произ. = V_прод. + ГП _к.г. - ГП _н.г.

 

Для выполнения расчетов в нашем примере принимаем следующие условия:

- запас изделий на конец периода по всем кварталам, кроме 4 квартала, составляет 10% объема продаж в следующем квартале;

- запас изделий на начало периода по всем кварталам, кроме 1 квартала, составляет 10% объема продаж текущего квартала;

- запас изделий на конец 4 квартала и начало 1 квартала выбирается из исходных данных задания, что необходимо для обеспечения сходимости прогнозного баланса.

 

3. Бюджет прямых материальных затрат

 

Этот бюджет представляет собой количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Методика его составления исходит из следующего:

· все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

· прямые затраты на сырье и материалы – затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

· бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж (табл. 4);

· объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода (табл. 5);

· бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности по материалам.

Таблица 4

Бюджет прямых материальных затрат

 

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1.производственная программа изготовления изделий (из табл. 3), шт.
2. норма расхода материала на одно изделие (из исходных данных), кг
3. расход материалов на программу, кг	1220*2 =2440	1390*2 =2780
4. запасы на конец периода, кг					Х
5. расходы материалов плюс запасы на конец периода, кг	2440+278 =2718	2780+264 =3044
6.минус запасы на начало периода, кг		2780*0,1 =278			Х
7.закупки материалов для производства, кг	2718-244 = 2474	3044-278 =2766
8. цена 1 кг покупаемого материала, усл. ед.					Х
9. общие расходы на закупку материалов, усл. ед.

 

Объем закупок сырья и материалов определяет сроки закупки, виды и количество сырья, материалов, полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Величина запасов материалов на конец каждого отчетного периода, кроме 4 квартала (выбирается из исходных данных – 300 кг), определяется из расчета 10% общего расхода материала в следующем квартале.

Величина запасов материалов на начало каждого отчетного периода, кроме 1 квартала (выбирается из исходных данных – 244 кг), определяется исходя из 10% общего расхода материалов текущего квартала.

Объем запасов сырья и материалов на конец периода должны планироваться исходя из потребностей производства следующего периода, поэтому при внедрении бюджетирования должны быть разработаны нормируемые переходящие остатки.

Таблица 5

Бюджет приобретения основных материалов

(усл.ед.)

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. кредиторский долг по оплате бюджетного года
2. выплаты осуществляются по закупкам квартала в том же квартале в размере 60%, остальные 40% в следующем квартале.	98960*0,6 =59376	98960*0,4=
3. выплаты во 2 квартале		110640*0,6 =66384	110640*0,4 =44256
4. выплаты в 3 квартале			107120*0,6 =64272	107120*0,4 =42828
5. выплаты в 4 квартале				120720*0,6 =72432
6. всего выплат за год

 

4. Бюджет прямых затрат на труд (labor budget)

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

Для подсчета требуемых прямых затрат труда следует умножить ожидаемый объем производства за каждый период на число часов работы, необходимых для производства одной единицы изделия и на стоимость прямых затрат труда за час (среднюю тарифную ставку):

З_от = ОП_пл *T_ед.* С,

где: З_от – затраты на оплату труда;

ОП_пл. – планируемый объем производства;

T_ед. – трудоемкость изготовления единицы продукции;

С – стоимость 1 чел-час.

В бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда. Затраты на оплату труда рассчитываются по центрам затрат, а затем сводятся в единую форму – бюджет прямых затрат на оплату труда.

Таблица 6

Бюджет прямых затрат на оплату труда

 

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1.производственная программа (из таблицы 3), шт.
2. трудоёмкость прямых затрат на единицу продукции (исходные данные), час
3. общая трудоёмкость программы, час.
4. часовая оплата труда (из исходных данных), усл. ед.
5. прямые затраты зарплаты на всю программу, усл. ед.	1220*7*40 =341600

 

Если на предприятии существует задолженность по оплате труда, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.

На основе данных бюджета, формируется расходная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов, с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности по заработной плате.

 

5. Бюджет общепроизводственных накладных (overhead costs)

расходов

 

Это количественное выражение планов всех текущих затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части (цеховые затраты и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования)

Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и другие) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах.

Ниже сформируем таблицу 7, в которой сгруппируем исходные данные по общепроизводственным накладным расходам в зависимости от объемов деятельности.

Таблица 7

Исходные данные

 

Наименование	Сумма, усл. ед.
Вспомогательные материалы
Косвенная работная плата
Прочие выплаты
Энергия (переменная часть)
Обслуживание (переменная часть)
Сумма переменных накладных расходов
Амортизация
Налог на имущество
Страхование собственности
Заработная плата руководителей цехов
Энергия
Обслуживание (постоянная часть)
Сумма постоянных накладных расходов
ИТОГО

 

Для выполнения калькулирования себестоимости единицы продукции, общепроизводственные накладные расходы подлежат распределению.

База распределения переменных расходов – это прямые затраты труда в чел.- ч. В нашем случае это 38080 чел. - ч.

Ставка переменной составляющей составит 3 усл. ед. на 1 час (114240 / 38080).

Важно помнить, что амортизационные отчисления не вызывают движения денежной наличности и поэтому они не учитываются при формировании расходной части бюджета движения денежных средств (БДДС).

Таблица 8

Бюджет общепроизводственных накладных расходов

 

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. бюджетные прямые затраты труда (из таблицы 6), час
2. часовая ставка прямых расходов (исходные данные), усл.ед.
3. общие прямые или переменные расходы, усл.ед.	=3*8540
4. общие постоянные расходы, усл. ед.
5. общие переменные плюс постоянные расходы, усл. ед.	25620+15000 =40620
6. амортизационные отчисления, усл. ед.	(6000)	(6000)	(6000)	(6000)	(24000)
7. выплаты по расходам, усл. ед.

 

6. Бюджет административно-коммерческих расходов

 

Бюджет управленческих и коммерческих затрат можно составить отдельно.

Бюджет управленческих расходов – это документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные затраты. К ним относятся затраты на содержание отдела кадров, отделов АСУ, отдела труда и заработной платы, отопление, освещение помещений непроизводственного назначения, услуг связи, проценты по полученным кредитам и т.п. Переменная часть этих затрат планируется с помощью норматива (в натуральном или денежном выражении).

Коммерческие расходы (selling expense budget) состоят из общих коммерческих и сбытовых (прямых коммерческих) расходов. При поэлементном анализе статей коммерческих расходов необходимо провести их классификацию на постоянные и переменные. Величина коммерческих расходов (реклама, комиссионные торговых агентов, затраты на транспортировку, упаковку, складирование, страхование) также должны определяться объемом продаж.

На основе данных этого бюджета формируется расходная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов.

Таблица 9

Исходные данные

 

Аименование	Сумма, усл.ед.
Комиссионные
Транспортные расходы
Вспомогательные материалы
Сумма переменных АКР
Реклама
Заработная плата отдела сбыта
Заработная плата административного отдела
Заработная плата руководства
Прочие
Сумма постоянных АКР
ИТОГО сумма АКР

 

Для калькулирования себестоимости единицы продукции также необходимо распределить АКР. Базой распределения переменных расходов выступает «Объем продаж».

Ставка переменной составляющей в АКР = 20 (10800/5400) усл.ед. за 1 шт. изделия.

Таблица 10

Смета сбытовых и административных затрат

 

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Всего
1. прогнозируемые продажи, в шт.
2.переменные АКР на единицу продукции, усл. ед.
3. переменные АКР на всю программу, усл.ед.
4.постоянные АКР: зарплата управляющих, страхование, рекламные расходы, аренда, налоги, усл. ед.
5.всего переменных и постоянных АКР, усл. ед.

 

7. Бюджет производственной себестоимости единицы продукции

Для осуществления расчета себестоимости изделия необходимо построить модель себестоимости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факторов потребления ресурсов и цен.

Общие переменные затраты на одно изделие на конец бюджетного периода составят:

Стоимость материалов на одно изделие = Цена 1 кг * Количество кг = 40 долл. (табл. 4, стр. 8) * 2 кг (табл. 4, стр. 2) = 80 усл. ед.

Основные (переменные) затраты труда на одно изделие = Часовая ставка основных переменных затрат по труду x Количество затраченных часов = 40 долл. (табл. 6, стр. 4) * 7 час. (табл. 6, стр. 2) = 280 усл. ед.

Накладные (переменные) затраты труда на одно изделие = Часовая ставка накладных переменных затрат * Количество затраченных часов = 3 долл. (табл. 8, стр. 2) * 7 час. = 21 усл. ед.

Таблица 11

Расчет общих переменных затрат на одно изделие

Продукт 1	Стоимость, усл. ед.	Количество	Сумма, усл. ед.
Материал 1 Основной труд Накладные переменные расходы
Всего	Х	Х

 

Имея расчетное значение себестоимости единицы продукции становится возможным расчет величины запасов материалов и готовой продукции на конец прогнозируемого периода, которые используются для составления финансового отчета (отчет о прибылях и убытках), а также для балансового отчета.

Таблица 12

Расчет величины запасов материалов и готовой продукции на конец года

Показатель	Количество	Цена за ед, усл. ед.	Сумма, усл. ед
Основные материалы: Материал 1
Готовая продукция Продукт 1

Бюджет доходов и расходов

(Прогнозный Отчет о прибылях и убытках)

 

В состав финансовых бюджетов включаются:

- бюджет движения денежных средств;

- бюджет по балансовому листу (прогноз баланса активов и пассивов)

- прогноз стоимости чистых активов, если предприятие является акционерным обществом

- прогноз основных финансовых показателей (прибыль до налогообложения, чистой прибыли; рентабельность активов, собственного капитала и продаж);

- капитальный бюджет.

Завершающим этапом процесса бюджетирования является составление сводного бюджета (расчетная оценка доходов и расходов предприятия и его структурных подразделений). Он составляется на основе принципа начисления.

Отчёт о прибылях и убытках является связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и бюджетного периодов, а также используется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Таблица 13

Прогнозный отчет о прибылях и убытках (БДР)

 

Показатели	Сумма, усл.ед.
1. Общие планируемы продажи (табл.1) 2. Переменные затраты по общим планируемым продажам 2.1. переменные производственные 2.2. переменные затраты по АКР
3. Маржинальная прибыль 4. Постоянные общезаводские накладные расходы 5. Постоянные административно-коммерческие расходы 6. Операционная (производственная) прибыль 7. Выплаты процентов 8. Налог на прибыль 9. Чистая прибыль компании	+7275

Величина ставки налога на прибыль в данном примере принята равной 24%.